Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение услуг праздничного агентства и новогодних украшений, необходимые для проведения новогодних банкетов, в данном случае могут быть учтены в налоговом учете при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы же на размещение объявлений о наборе персонала организация не вправе включить в расчет налоговой базы.

Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31416, от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835). При этом обязательным условием их признания в налоговом учете является их соответствие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: обоснованность (экономическая оправданность), документальная подтвержденность и взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы на приобретение услуг праздничного агентства и новогодних украшений, необходимые для проведения налогоплательщиком новогодних банкетов, то есть для операций по реализации, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы.
Вместе с тем следует учитывать, что налогоплательщики вправе признавать при расчете налоговой базы по Налогу материальные расходы, к которым относятся, в частности, затраты на приобретение материалов, используемых при оказании услуг, а также на услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, среди которых и выполнение отдельных операций по оказанию услуг (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп.пп. 1, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-11-06/2/24019, от 31.07.2014 N 03-11-11/37705).
На наш взгляд, расходы на приобретение услуг праздничного агентства и новогодних украшений, необходимые для проведения новогодних банкетов, в данном случае следует квалифицировать в качестве материальных, что указывает на возможность их признания налогоплательщиком в налоговом учете при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/2/182).
Расходы же на размещение объявлений о наборе персонала не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ ни прямо, ни косвенно (например, в виде отсылки к пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим организации, применяющие УСН и не занятые в сфере подбора персонала, не вправе уменьшить свои доходы на сумму таких затрат (смотрите, например, письма Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31416, от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 N 03-11-04/2/180).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.