Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Кулеры принимаются к учету в качестве основных средств, бутыли ПЭ - в качестве материальных запасов. Окончательное решение о принятии к учету помп в качестве материальных запасов либо основных средств может быть принято компетентными должностными лицами учреждения в рамках их полномочий исходя из конкретных характеристик объекта.
Поступление рассматриваемого имущества по договору дарения отражается в учете с применением счета 2 401 10 180 и осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (форма 0504207).

Обоснование вывода:
Имущество относится к основным средствам, если для него одновременно выполняются критерии, приведенные в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н). В то время как стоимость объекта имущества не имеет значения при определении возможности его отнесения к основным средствам или материальным запасам.
Кроме того, по общему правилу объекты нефинансовых активов (далее - НФА) не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п.п. 99, 118 Инструкции N 157н (п. 39 Инструкции N 157н).
При этом согласно п. 41 Инструкции N 157н одним из условий отнесения объекта к основным средствам является его предназначение для выполнения:
- определенных самостоятельных функций;
- определенной работы.
Кулер для воды - это устройство для охлаждения и дозирования воды, которое может иметь дополнительные функции подогрева, обеззараживания, газирования.
Помпа для воды предназначена для розлива питьевой воды из стандартных бутылей.
Кулер отвечает перечисленным выше критериям и может быть отнесен к основным средствам.
При отнесении помпы к тому или иному виду НФА следует обратить внимание на срок ее полезного использования, так как остальным критериям она отвечает.
Напомним, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта НФА в тех целях, ради которых он был приобретен, создан или получен, т.е. в запланированных целях (п. 44 Инструкции N 157н).
Определение срока полезного использования разъяснено в п. 44 Инструкции N 157н. В частности, срок полезного использования может быть определен:
1. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;
2. Исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
Если перечисленными способами определить срок полезного использования имущества не удалось, он может быть определен решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия), принятым, в частности, с учетом ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, гарантийного срока использования объекта (п. 44 Инструкции N 157н).
Таким образом, если срок полезного использования более 12 месяцев, помпа может быть отнесена к основным средствам, если менее 12 месяцев - к материальным запасам.
Срок полезного использования помпы, безусловно, будет зависеть от конкретного вида устройства: от материала, способа исполнения и т.п. Также отметим, что существует ряд моделей помп, на которые производитель дает гарантию свыше 12 месяцев.
Понятия возвратной тары и невозвратной тары регулируются условиями договора между продавцом и покупателем. В рассматриваемой ситуации тара является невозвратной, т.е. при замене бутылей пустая бутыль либо наполняется водой либо заменяется новой, наполненной водой. Однако и в этом случае бутыли будут являться тарой.
В соответствии с п.п. 99, 118 Инструкции N 157н к материальным запасам относится тара для хранения товарно-материальных ценностей, обменная тара. Таким образом, бутыли ПЭ для воды относятся к составу материальных запасов учреждения.
Обратите внимание: любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе НФА (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Подобное решение принимается Комиссией (п. 34 Инструкции N 157н). Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н). Первоначальной (фактической) стоимостью объектов НФА, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н). Текущая оценочная стоимость определятся Комиссией в соответствии с п. 25 Инструкции N 157н. При этом для рассматриваемых объектов НФА в качестве оценочной стоимости могут быть приняты суммы из Акта, полученного от дарителя, с указанием стоимости приобретения рассматриваемого имущества.
Несмотря на то, что полученное имущество будет эксплуатироваться таким образом, что кулер будет использоваться с одной бутылью, три бутыли - с помпами, по нашему мнению, создавать из них комплект нецелесообразно. После поступления материальных ценностей в учреждение они должны быть определены по местам хранения и материально ответственным лицам в соответствии с порядком использования.
В то же время при принятии Комиссией решения о создании комплекта из кулера и бутыли бутыль списывается при включении в состав основного средства (кулера) с использованием корреспонденций в соответствии с п.п. 9, 37 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Первичный документ для принятия к учету в составе основных средств или материальных запасов объектов НФА, полученных безвозмездно по договору дарения, оформляется непосредственно в самом учреждении. Исходя из положений приказа от 30.03.2015 N 52н, материальные ценности могут быть приняты к учету на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (форма 0504207), оформленного профильной комиссией учреждения в порядке, определенном в рамках учетной политики.
Внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами учреждения отражается на основании первичного учетного документа - Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (форма 0504102) бухгалтерской записью в соответствии с абзацем пятнадцатым п. 9 Инструкции N 174н.
Внутреннее перемещение материальных запасов оформляется первичными учетными документами согласно правилам документооборота, установленным субъектом учета в рамках его учетной политики (п. 32 Инструкции N 174н). При этом могут оформляться Требование-накладная (форма 0504204), Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210). В учете внутреннее перемещение отразится в соответствии с абзацем вторым п. 35 Инструкции N 174н.
При комплектации кулера и бутыли списание бутыли отражается на основании Требования-накладной (форма 0504204) (п. 37 Инструкции N 174н).
В соответствии с абзацем десятым п. 9, абзацем девятым п. 34 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств, материальных запасов от резидентов Российской Федерации осуществляется с применением счета 2 401 10 180 "Прочие доходы".
Таким образом, на основании изложенного в бухгалтерском учете рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями:
1. Дебет 2 101 Х6 310*(1) (2 105 Х6 340) Кредит 2 401 10 180
- по договору дарения поступило основное средство (материальные запасы);
2. Дебет 2 101 Х6 310 (2 105 Х6 340) Кредит 2 101 Х6 310 (2 105 Х6 340)
- внутреннее перемещение основных средств (материальных запасов) со сменой места хранения и материально ответственного лица;
3. Дебет 2 106 Х1 310 Кредит 2 105 Х6 440
- при принятии Комиссией решения о комплектации кулера бутылью списание бутыли при ее включении в состав основного средства - кулера;
4. Дебет 2 101 Х6 310 Кредит 2 106 Х1 310
- принятие к учету основного средства "кулер с бутылью" (по суммарной стоимости кулера и бутыли). Наличие бутыли отмечается в разделе 5 Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (форма 0504031).
При принятии Комиссией решения об отнесении помпы к основному средству и о создании комплекта "Помпа - бутыль" в учете отражаются записи, аналогичные созданию комплекта "Кулер - бутыль".

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет при поступлении основных средств по договору дарения (пожертвования) (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

9 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в разряде 22 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "Х", то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.