Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ, которые были ошибочно удержаны при выплате Вашим предприятием материальной помощи пенсионерам, подлежат возврату этим лицам в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Возврат налога производится бывшим сотрудникам только в том случае, если от них будут получены соответствующие заявления.
При отсутствии заявлений (подача такого заявления - право, но не обязанность налогоплательщика) никаких действий по возврату НДФЛ работодатель предпринимать не должен.
Однако при обнаружении факта ошибочного удержания НДФЛ с сумм материальной помощи у предприятия возникает обязанность сообщить о данном факте налогоплательщикам (бывшим работникам) в 10-дневный срок со дня его обнаружения.

Обоснование вывода:
Материальная помощь работникам (бывшим работникам) может быть выплачена в том числе на основании приказа руководителя, составленного в произвольной форме. При этом случаи, условия и порядок выплаты материальной помощи могут быть определены в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ) и (или) в локальных нормативных актах работодателя.

НДФЛ

На основании ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от источников в РФ, являются объектом обложения НДФЛ. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Так, в силу п. 28 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисленная бывшим работникам материальная помощь в размере 1150 рублей (согласно приказу руководителя) не подлежала обложению НДФЛ, поскольку это прямо предусмотрено нормами НК РФ.

Возврат налога

Суммы НДФЛ, которые были ошибочно удержаны при выплате Вашим предприятием материальной помощи пенсионерам, подлежат возврату этим лицам в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи такой возврат производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. При этом суды обращают внимание, что суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем (налоговым агентом) из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-5279/15 по делу N А40-128534/2014, АС Уральского округа от 29.09.2014 N Ф09-5902/14 по делу N А50-23167/2013).
Обратите внимание, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении.
Таким образом, исходя из п. 1 ст. 231 НК РФ, в рассматриваемой ситуации в день, когда было обнаружено, что НДФЛ с сумм материальной помощи был удержан ошибочно, у предприятия возникла обязанность в 10-дневный срок сообщить о данном факте налогоплательщикам (бывшим работникам).
Если при получении такого сообщения бывшие работники примут решение потребовать от налогового агента возврата излишне удержанных сумм НДФЛ, они должны подать соответствующие заявления, на основании которых налоговый агент перечислит им указанные суммы налога на счета в банке. Еще раз подчеркнем: выдача сумм излишне удержанного НДФЛ наличными НК РФ не предусмотрена.
Произвести возврат Ваше предприятие вправе за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов иных работников и подлежащих перечислению в бюджет. Отметим также, что нормы НК РФ не обязывают налогового агента уведомлять налоговый орган о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога (письмо Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608).
Если заявлений от пенсионеров на возврат излишне удержанных сумм налога не поступит, полагаем, что обязанности по возврату НДФЛ у налогового агента не возникает. По нашему мнению, такой вывод следует из прямого прочтения нормы п. 1 ст. 231 НК РФ.
Отметим, что, не обратившись к работодателю с заявлением о возврате НДФЛ, обратиться непосредственно в налоговый орган за возвратом налогоплательщик (согласно абзацу десятому п. 1 ст. 231 НК РФ) может только в одном случае: если налоговый агент отсутствует. Иными словами, при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной последним суммы налога (письмо Минфина России от 06.07.2016 N 03-04-10/39533). В определении КС РФ от 17.02.2015 N 262-О было отмечено, что установленный специальной нормой порядок возврата излишне удержанного НДФЛ не ущемляет конституционные права налогоплательщиков.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна действовать в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Еще раз отметим: извещение работника об излишнем удержании НДФЛ является обязанностью налогового агента. Поэтому предприятию целесообразно обеспечить наличие контактных данных всех работников, которым необходимо сообщить о данном факте. НК РФ не указывает, что это должно быть обязательно письменное сообщение, поэтому полагаем, что проинформировать работника возможно и в устной форме (смотрите также письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112). Вместе с тем санкций за неизвещение налогоплательщика налоговым законодательством не установлено.

Форма 2-НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 этой статьи.
Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ утверждены форма сведений о доходах физического лица (далее - Справка), порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат ее представления в электронной форме. Справочники кодов доходов и кодов вычетов для заполнения 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Согласно положениям раздела V Порядка в разделе 3 формы 2-НДФЛ указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах. При этом в поле "Сумма дохода" раздела 3 отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета. Так, для вычета из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, предусмотрен код вычета 503. В поле "Сумма вычета" отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода".
Применительно к Вашей ситуации (если общая сумма начисленной за 2016 год пенсионерам материальной помощи составит 2650 руб.) в разделе 3 формы 2-НДФЛ в полях "Сумма дохода" и "Сумма вычета" необходимо будет указать сумму 2650 руб.
С учетом раздела VII Порядка раздел 5 формы 2-НДФЛ в данном случае будет заполнен следующим образом:
Поле "Общая сумма дохода" - 2650 руб.;
Поле "Налоговая база" - 0;
Поле "Сумма налога исчисленная" - 150 руб.;
Поле "Сумма налога удержанная" - 150 руб.;
Поле "Сумма налога перечисленная" - 150 руб.
Не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога указывается в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

8 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.