Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При заполнении показателя по строке 040 Приложения N 5 декларации по налогу на прибыль за 2016 год по закрываемому обособленному подразделению требуется повторно определить долю приходящейся на него прибыли.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль (далее - Декларация) представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения (далее - ОП) (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).
В настоящее время применяется форма Декларации, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения Декларации (далее - Порядок).
Так, налогоплательщики, имеющие ОП, заполняют Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".
Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком по организации без ОП и по каждому ОП, включая закрытые в текущем налоговом периоде (п. 10.1 Порядка).
На основании п. 10.2 Порядка по строке 040 Приложения N 5 к Листу 02, заполняемого по закрытому ОП, указывается доля налоговой базы данного ОП.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при закрытии ОП разъяснен в целом ряде писем уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700@, от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 18.02.2010 N 16-15/017656, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@).
В соответствии с указаниями чиновников Декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без ОП и входящим в ее состав ОП налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого ОП в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
Учитывая изложенное (смотрите дополнительно письма ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@, УФНС России по г. Москве от 25.12.2006 N 20-12/114976), можно сделать вывод, что показатель по строке 040 Приложения N 5 Декларации за 2016 год по закрытому в IV квартале ОП определяется на основании данных, рассчитанных за предыдущий отчетный период. Иными словами, он будет соответствовать показателю строки 040 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации по ОП за девять месяцев 2016 года.
В то же время, на наш взгляд, следует учитывать, что в анализируемом случае ОП будет ликвидировано в 31.12.2016.
В случае закрытия ОП снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого ОП осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Обязанность по уплате налога на прибыль, авансовых платежей по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения. Данная позиция нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096, от 12.07.2010 N 16-15/073317.
С учетом изложенного полагаем, что в анализируемой ситуации обязанность по уплате налога на прибыль по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекратится в I квартале 2017 года.
В этой связи считаем, что при заполнении показателя по строке 040 Приложения N 5 Декларации за 2016 год по указанному Вами ОП требуется повторно определять долю приходящейся на ОП прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

16 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.