Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
Бухучет и отчетность
-
11.01.2017
- Работник предоставляет заем своей организации. Целью получения заемных средств от работника без выдачи заработной платы через кассу или перечисления на лицевой счет является минимизация расходов на перевод денежных средств из кассы, полученных в качестве займа, на расчетный счет.
Допускается ли в бухгалтерском учете выдача займа из зарплаты? Если да, то какими проводками можно корректно отразить данную операцию (Дебет 70 Кредит 66 или Дебет 70 Кредит 73, Дебет 73 Кредит 66)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно правилам бухгалтерского учета получение организацией займа от работника следует оформить проводкой "Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)".
Использование счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), не предусмотрено, хотя и не является грубым нарушением бухгалтерского учета.
Кроме того, получение займа от работника гашением задолженности по заработной плате без выдачи ее из кассы или перечисления на лицевой счет создает риски нарушения трудового законодательства.
Обоснование позиции:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для обобщения информации о состоянии долгосрочных займов (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Аналитический учет по ним должен строиться по каждому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу) и при получении займа от физического лица (письма УМНС по г. Москве от 26.06.2001 N 03-12/28616, от 11.05.2001 N 03-12/20870).
Суммы начисленных процентов следует учитывать на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), но рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по процентам" к нему либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.
Исходя из поставленных перед нами вопросов, здесь мы приводим проводки, связанные только с получением организацией займа. В общем случае в бухгалтерском учете операции, связанные с получением и расчетами по займу, отражаются следующими записями:
Дебет 51 (50) Кредит 66, субсчет "Расчеты по краткосрочным займам"
- получен заем от физического лица на расчетный счет (в кассу);
Дебет 51 (50) Кредит 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным займам"
- получен заем от физического лица на расчетный счет (в кассу).
В случае, если договор займа между работником-заимодавцем и организацией-заемщиком содержит условие, что работник вносит заемные средства в форме удержания по его распоряжению из причитающейся заработной платы, и организация намерена оформить операцию проводкой "Дебет 70 Кредит 66 (67)", необходимо иметь в виду следующее.
1. Согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Такая корреспонденция счетов, как "Дебет 70 Кредит 66 (67)", отсутствует среди рекомендованных.
2. При получении организацией займа от работника, сопровождаемого невыдачей заработной платы, по сути, речь идет о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Понятие "зачет требования" носит гражданско-правовой характер и вытекает из норм гражданского законодательства, определяя гражданско-правовые отношения. Однако зачет требования организации-работодателя и работника, с которым заключен трудовой договор, по получению займа посредством невыдачи заработной платы работнику невозможен. Во-первых, трудовые отношения определяются исключительно нормами трудового (ст. 5 ТК РФ), а не гражданского законодательства (ГК РФ), а во-вторых, такая невыдача представляет собой удержание из заработной платы.
Согласно части первой ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. То есть ст. 137 ТК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, в которых возможно удержание. Поэтому мы полагаем, что согласие работника, содержащееся в договоре займа, само по себе не позволяет производить удержание. Оно может являться основанием для удержаний только тогда, когда такой порядок установлен конкретной нормой федерального закона. Поскольку право работодателя удерживать заработную плату работника по договору займа отсутствует, то работодатель не вправе удерживать из заработной платы работника указанные суммы, даже если он сам изъявит такое желание.
В соответствии с частью пятой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором, что в данной ситуации отсутствует. То обстоятельство, что законодатель допускает исключения из правила о выплате зарплаты непосредственно работнику, не означает, что с согласия работника его заработная плата может быть использована работодателем или перечислена любому третьему лицу. Конституционный Суд РФ в определении от 21.04.2005 N 143-О указал, что нормы частей третьей и пятой ст. 136 ТК РФ направлены на обеспечение согласования интересов сторон трудового договора при определении правил выплаты заработной платы, на создание условий беспрепятственного ее получения лично работником удобным для него способом и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы граждан.
Таким образом, выплата заработной платы является безусловной обязанностью работодателя. Например, ТК РФ не предусматривает возможности зачета выданных работнику под отчет денежных средств в счет задолженности перед ним работодателя по заработной плате (апелляционное определение Московского городского суда от 28.02.2014 N 33-4562/14). В апелляционном определении СК по гражданским делам Суда Ханты-Мансийского автономного округа от 09.04.2013, например, сказано, что довод ответчика (организации) о том, что работник не представлял авансовые отчеты по полученным им на хозяйственные расходы суммам, не влечет отказ в удовлетворении иска о взыскании заработной платы, поскольку по требованию работника о взыскании заработной платы не допускается зачет выданных работнику подотчетных сумм. Несмотря на то, что судов по ситуации, подобной Вашей, мы не обнаружили, полагаем, что подобный подход возможен и в Вашем случае. Кроме того, для подтверждения исполнения обязанности по выплате зарплаты (что в дальнейшем теоретически может оспаривать работник) работодатель должен иметь надлежащим образом оформленные кассовые или платежные документы, четко определяющие, что соответствующая выданная или перечисленная сумма является заработной платой в полном объеме (например платежные ведомости, РКО).
Поэтому в рассматриваемой ситуации работодателю необходимо выплатить (перечислить) работнику всю сумму причитающейся ему заработной платы. После чего работник может распорядиться деньгами по своему усмотрению, в частности вернуть в кассу в качестве заемных средств. То есть сначала выплата заработной платы будет отражена в обычном порядке (Дебет 70, Кредит 50 (51)), а затем будет показано получение займа от сотрудника (Дебет 50, Кредит 66 (67)). В таком случае добровольное возвращение в кассу выплаченной заработной платы в качестве займа не будет рассматриваться как удержание из зарплаты.
Однако существует и иная позиция в отношении удержания. Некоторые специалисты считают возможными любые удержания из заработной платы по заявлению работника, так как трудовое законодательство не содержит на этот счет ограничений. Отмечается также, что подобные отношения имеют гражданско-правовой характер и не являются трудовыми, поэтому ст. 137 ТК РФ и ст. 138 ТК РФ на них не распространяются. Так, в письме от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1 Роструд высказал мнение, что подобная ситуация правомерна, поскольку речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника распорядиться начисленной заработной платой, и что положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются. На наш взгляд, сторонники этой точки зрения упускают из виду, что заработная плата, из которой производятся удержания, является элементом именно трудовых отношений и в рамках этих отношений законодателем приняты меры к охране зарплаты от различных удержаний. Таким образом, говорить о наличии сформировавшейся официальной позиции по данному вопросу не приходится. При этом нужно иметь в виду, что речь идет о нормах трудового законодательства и, соответственно, об ответственности за его нарушение.
Что касается использования счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" для отражения операции по получению и расчетам по займу, полученному организацией от работника, то необходимо учитывать то, что на нем отражаются расчеты с персоналом по прочим операциям.
По нашему мнению, использование этого счета в данном случае неоправданно не только потому, что согласно Плану счетов и Инструкции по его применению на нем могут отражаться только расчеты по займам, предоставленным организацией работникам. В данном случае заимодавцем является работник организации. Для отражения на счетах бухгалтерского учета важно учитывать сущность хозяйственной операции. Главное для бухгалтера в рассматриваемой ситуации то, что организации предоставлен заем, а не то, от кого она его получила.
Таким образом, правилами бухгалтерского учета определено, что получение организацией займа от работника следует оформить проводкой "Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)". Использование счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено, хотя и не является грубым нарушением бухгалтерского учета. Кроме того, получение займа от работника гашением задолженности по заработной плате без выдачи ее из кассы или перечисления на лицевой счет создает риски нарушения трудового законодательства, поскольку выплата заработной платы является безусловной обязанностью работодателя.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при возврате займов из кассы;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при возврате заемщиком займа из кассы;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет возврата займа с расчетного счета;
- Энциклопедия решений. Удержания из заработной платы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
15 декабря 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все консультации данной рубрики(495) 231-23-23
Позвоните и узнайтебольше о системе
ГАРАНТ Консалтинг
вам перезвоним