Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
После перехода на применение УСН с объектом налогообложения "доходы" налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного специального налогового режима, будет определяться исходя из фактически полученных организацией доходов. При этом она не сможет признать в налоговом учете какие-либо расходы, в том числе связанные с погашением ранее возникшей кредиторской задолженности или возведением объектов недвижимого имущества.

Обоснование вывода:
Положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ позволяют налогоплательщикам ежегодно изменять объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог).
Если организация в рассматриваемой ситуации воспользуется данным правом и изменит объект налогообложения на "доходы", то со следующего календарного года налоговой базой по Налогу будет признаваться денежное выражение ее доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом каких-либо особенностей определения налоговой базы по Налогу при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на объект налогообложения "доходы" нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают.
Это означает, что для целей расчета налоговых обязательств по Налогу в следующем налоговом периоде организация должна будет признавать исключительно доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ), дата получения которых, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, относится к данному периоду.
Напоминаем, что по общему правилу в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Следовательно, в результате погашения в 2017 году дебиторской задолженности организации, образовавшейся в том числе в предыдущем налоговом периоде, в связи с реализацией ею товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также с иными операциями, имеющими следствием получение экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ), она должна будет признать доход в налоговом учете в фактически полученных суммах (смотрите также письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/56).
Соответственно, признать в 2017 году при формировании налоговой базы по Налогу какие-либо расходы, в том числе относящиеся к хозяйственным операциям, имевшим место в текущем периоде, но не признанным в связи с отсутствием факта их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), организация не сможет.
Как указывают в своих разъяснениях специалисты финансового ведомства и налоговых органов, если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы", он не вправе при определении объекта налогообложения уменьшить сумму полученных доходов на какие-либо расходы, поскольку такая возможность не предусмотрена главой 26.2 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 30.10.2013 N 03-11-11/46198, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, от 10.03.2005 N 03-03-02-05/9, письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/099960@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.