Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Для правильного применения КОСГУ при оплате обязательств по договору подписки специалисты финансового ведомства рекомендуют обращаться к понятиям, приведенным в "Правилах...", утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759 (далее - Правила)*(1).
В соответствии с Правилами под "периодическим печатным изданием" понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже 1 раза в год, а под "подпиской на периодические печатные издания" - форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и если это предусмотрено в договоре подписки - их доставка.
Оплата подписки на периодические и справочные издания в соответствии с "Указаниями...", утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, осуществляется за счет подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ независимо от порядка дальнейшего использования таких изданий (в читальных залах библиотек, непосредственно сотрудниками учреждения в справочно-информативных целях и т.д.).
2. Применяемая в настоящее время методология бюджетного учета не исключает возможности наличия у субъектов учета по состоянию на 1 января дебиторской задолженности по расходам.
Такая задолженность может учитываться, в частности, на счете 120626000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" (п. 202 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н; п. 79 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, далее - Инструкция N 162н).
В подобных ситуациях поступление нефинансовых активов (выполнение работ, оказание услуг) в текущем году отражается в бюджетном учете в общеустановленном порядке, несмотря на то, что предварительная оплата (полная или частичная) производилась в прошлом году. Иное дело, если в счет погашения дебиторской задолженности прошлых лет контрагентами осуществляется возврат денежных средств - в этом случае средства должны быть направлены в доход бюджета.
В соответствии с пп. "а" п. 12 постановления Правительства РФ от 28.12.2010 N 1171 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о подписке на печатные издания вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год.
Учитывая возможность стопроцентного авансирования контрагентов по договорам подписки, у получателей бюджетных средств на 1 января вполне обоснованно может числиться дебиторская задолженность в части стоимости изданий, поступление которых ожидается в течение года (поступление которых в прошлом году документально не подтверждено).
3. По мнению специалистов уполномоченных органов, учреждению-подписчику следует относить на расходы текущего финансового года затраты по подписке только в части, приходящейся на фактически поступившие в организацию периодические печатные издания (на основании оправдательного документа, подтверждающего получение периодического печатного издания)*(2).
Периодичность отнесения затрат по оплате подписки на расходы, а также форма первичного документа, на основании которого в учете должна отражаться подобная операция, положениями Инструкций N 157н, N 162н не определены. Данный вопрос должен решаться исходя из содержания конкретного договора подписки, а также положений учетной политики учреждения.
Так, например, расходы в виде предварительной оплаты подписки на периодические (справочные) издания могут учитываться в составе расходов текущего финансового года ежемесячно (или с учетом иной периодичности выхода издания) на основании Акта, форма которого будет разработана учреждением с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 Инструкции N 157н.
Кроме того, в соответствии с п. 377 Инструкции N 157н полученные периодические издания, приобретенные учреждением для комплектации библиотечного фонда, необходимо учесть на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования". При этом периодические издания учитываются в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - 1 рубль.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации в соответствии с положениями Инструкции N 162н могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.
В 2011 году:
Дебет КРБ 120626560 Кредит КРБ 130405226
- перечислен аванс по договору подписки на 2012 год;
В 2012 году (например ежемесячно в течение года):
1. Дебет КРБ 140120226 Кредит КРБ 130226730
- стоимость поступивших периодических изданий отнесена на расходы;
2. Дебет КРБ 130226830 Кредит КРБ 120626660
- зачтен аванса на сумму поступивших периодических печатных изданий;
3. Поступление периодических изданий отражено увеличением на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в условной оценке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

7 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Учреждением заключен договор подписки. В счете на оплату подписки на периодические издания выделены два направления: 1. Каталожная цена подписных изданий; 2. Доставка подписных изданий. По какой статье классификации операций сектора государственного управления необходимо отразить расходы по доставке подписных изданий? ("Бюджетный учет", N 7, июль 2009 г.).
*(2) Смотрите, например:
- письмо Минфина России от 20.05.2009 N 02-06-10/2062;
- Вопрос: Как учитывать периодические издания согласно новым правилам ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2011 г.).