Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Чтобы минимизировать налоговые риски, организации необходимо запросить у сотрудника выписку банка о движении денежных средств по его банковской карте, из которой можно было бы установить перечисление денежных средств в оплату бронирования гостиницы. Кроме того, целесообразно получить справку из немецкого отеля, подтверждающую фактическое проживание в нем сотрудников в период нахождения в командировке.
Расходы на оплату услуг гардероба можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Суммы компенсации затрат на гардероб не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Обоснование позиции:
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, к которым относятся расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст.ст. 167, 168 ТК РФ). Как видим, с точки зрения трудового законодательства перечень командировочных расходов не является закрытым. Поэтому затраты на оплату услуг гардероба могут быть возмещены сотрудникам.
Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, осуществляется в порядке и размерах, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Так, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки. К таким расходам относятся, в частности, затраты на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера служебной поездки (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).
Говоря об экономической оправданности и производственной направленности расходов, следует упомянуть определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, а также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, где разъясняются основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ.
Судьи указывают, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
В свою очередь, нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации посещение выставки сотрудниками обусловлено производственными потребностями организации.
Поэтому подтверждающие документы должны показать производственную направленность расходов, связанных с посещением выставки (например поиск новых покупателей продукции, поддержание существующих деловых контактов, обмен опытом, получение информации о возможных рынках сбыта продукции и т.п.). Также подтверждать обоснованность расходов могут каталоги, рекламные проспекты и раздаточные материалы, полученные на выставке, программа выставки.
Как указывают представители финансового ведомства, документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций является авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письма Минфина России от 24.06.2016 N 03-03-06/1/36877, от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318, от 17.07.2015 N 03-03-06/41128, от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28292, от 03.03.2015 N 03-03-07/11015).
Заметим, что в НК РФ не устанавливается конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы.
Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, включая справку бухгалтера (ст. 313 НК РФ).
Как разъясняет финансовое ведомство, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, могут использоваться первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
В письме Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18202 говорится, что документами, подтверждающими расходы по найму жилого помещения, могут быть квитанции или счета за проживание.
В рассматриваемой ситуации в Германию на выставку были командированы два сотрудника организации. Причем бронирование гостиницы с полной оплатой стоимости проживания было произведено при помощи специализированного интернет-сайта по бронированию гостиничных номеров. Оплата данных услуг была произведена с личной банковской карты одного из командированных сотрудников. Этим сотрудником к авансовому отчету приложена квитанция о подтверждении бронирования гостиницы, распечатанная с указанного сайта, которая содержит все необходимые реквизиты первичного документа, за исключением подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции (п.п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Заметим, что российское законодательство не содержит запрета на выдачу денежных средств на оплату проживания в период нахождения в командировке ответственному лицу.
Поэтому полагаем, что такая форма выдачи средств на командировку группы сотрудников может быть предусмотрена локальным нормативным актом организации (например Положением о командировках). По нашему мнению, решение о назначении ответственного лица может быть включено в приказ о направлении в командировку.
В письме Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106 разъясняется, что одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику организации является факт осуществления затрат командированным лицом, в том числе с использованием банковской карты уполномоченного работника. В этом случае к авансовому отчету уполномоченному работнику нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием его банковской карты, квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.
Если оплата проездных документов (билетов) и бронирование гостиницы командированного работника производятся с банковской карты уполномоченного банком лица и это подтверждено приложенными к авансовому отчету первичными документами (билетами и счетом из гостиницы), то оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, не имеется.
В письме Минфина России от 10.11.2011 N 03-03-07/51 в ответ на вопрос командированного сотрудника о правомерности отказа работодателя в возмещении расходов на оплату гостиницы на основании счета международной службы бронирования и выписки из банка, подтверждающей оплату указанного счета, специалисты финансового ведомства указали, что при направлении работника в командировку документами, подтверждающими его расходы по оплате билетов и (или) услуг гостиницы, являются:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате;
- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.
В рассматриваемой ситуации квитанция, распечатанная с интернет-сайта, не является бланком строгой отчетности (Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359), чеком ККТ, слипом или чеком электронного терминала, квитанцией банкомата.
Поэтому полагаем, что организации необходимо запросить у сотрудника выписку банка о движении денежных средств по его счету банковской карты, из которой можно было бы установить перечисление денежных средств в оплату бронирования гостиницы.
По нашему мнению, выписка банка одновременно с квитанцией, распечатанной с интернет-сайта, могут служить документами, подтверждающими оплату бронирования гостиницы.
Заметим, что оплата бронирования гостиницы не означает, что сотрудник фактически проживал в ней. Например, такой случай возможен, когда гостиница забронирована, а работник по тем или иным причинам не отправился в командировку или же фактически проживал в ином месте.
В этом случае можно провести аналогию с расходами на проезд.
Как указывают представители уполномоченных органов, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (смотрите, например, письма Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52901, от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4391). При этом, как отмечено в письме от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, при утере посадочного талона документом, подтверждающим расходы по осуществлению авиаперелета, может являться справка, выданная авиаперевозчиком или его представителем. При отсутствии посадочного талона или справки, подтверждающей, что работник воспользовался приобретенным для него авиабилетом, расходы на проезд к месту командировки и (или) обратно не будут учитываться для целей налогообложения прибыли как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ в части необходимости надлежащего документального подтверждения произведенных расходов.
При этом, по мнению налогового органа, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059203@, если посадочный талон по каким-либо причинам был утерян, факт перелета косвенно смогут подтвердить и другие документы, удостоверяющие факт пребывания работника в командировке за границей (приказ о направлении работника в командировку, счета гостиницы, отметки таможенного органа о пересечении государственной границы РФ и т.д.). Данное мнение также отражено в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N 08АП-7487/11.
Требования о предъявлении посадочного талона связаны с тем, что на момент приобретения билетов услуга по перевозке еще не считается оказанной, то есть приобретение билета еще не свидетельствует об оказании услуги, а только о заключении договора перевозки (ст. 786 ГК РФ, п. 1 ст. 103, п. 1 ст. 105 Воздушного кодекса РФ). Поэтому именно посадочный талон подтверждает фактический перелет подотчетного лица по маршруту, указанному в билете.
Из разъяснений финансового ведомства, представленных в письме Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106, следует, что сотрудник должен приложить к авансовому отчету как минимум два первичных документа, подтверждающих расходы на проживание в гостинице:
- документ, подтверждающий перечисление денежных средств в оплату за проживание (платежный документ);
- документ, подтверждающий оказание услуг отелем.
Как правило, документом, подтверждающим факт оказания услуг гостиницы, является акт оказанных услуг, счет гостиницы или иной документ, оформленный в соответствии с законодательством иностранного государства. В данном случае такой документ отсутствует.
В п. 2 письма УФНС России по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374 была рассмотрена ситуация, когда командированный сотрудник не представил счет и чек из гостиницы. При этом организация запросила в гостинице справку с подтверждением того, что командированный сотрудник проживал в ней, с указанием в ней периода проживания и стоимости.
Налоговый орган указал, что при такой ситуации затраты на проживание командированного сотрудника в гостинице могут быть отнесены в расходы при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, подтвержденных справкой из гостиницы с детализацией предоставленных услуг и подтверждением фактической оплаты проживания, при условии наличия иных документов, устанавливающих период нахождения сотрудника в командировке в месте, где расположена гостиница.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации целесообразно попробовать получить какой-то подобный документ из немецкого отеля, в котором проживали сотрудники. При получении такого документа, на наш взгляд, риск непризнания налоговым органом расходов на проживание будет сведен к минимуму.
В случае отсутствия указанного документа, по нашему мнению, расходы на проживание можно будет подтвердить документами, косвенно подтверждающими факт проживания сотрудников в гостинице (дополнительно смотрите письма Минфина России от 02.04.2014 N 03-03-РЗ/14597, от 01.07.2010 N 03-03-07/23, от 04.06.2010 N 03-03-06/1/384, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476, от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649). Такими документами могут быть приказ о направлении работников в командировку, проездные билеты, посадочные талоны, отметки таможенного органа о пересечении государственной границы РФ и иные документы, подтверждающие присутствие сотрудников по месту командирования, например чеки об оплате тех или иных услуг. Также может быть запрошена объяснительная ответственного сотрудника о причинах отсутствия документа, подтверждающего факт проживания.
Арбитражная практика при рассмотрении вопросов о документальном подтверждении расходов свидетельствует о том, что условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности (смотрите, например, постановления АС Северо-Западного округа от 11.09.2014 N Ф07-6821/14 по делу N А13-6866/2012, от 12.08.2014 N Ф07-5641/14 по делу N А56-16279/2013, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 N Ф07-738/14 по делу N А56-76879/2012, ФАС Московского округа от 18.06.2014 N Ф05-14104/13 по делу N А40-42819/2013, от 12.02.2014 N Ф05-2554/13 по делу N А40-136320/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2014 N Ф01-12761/13 по делу N А11-7262/2012).
Так, в постановлении АС Московского округа от 24.02.2015 N Ф05-413/15 по делу N А40-59510/2013 суд признал правомерным учет налогоплательщиком расходов на проживание сотрудников в командировке на основании только платежных документов (кассовых чеков и квитанций к приходному кассовому ордеру), выданных посреднической организацией, при отсутствии актов или счетов гостиниц.
В постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09 судьи пришли к выводу, что при отсутствии кассового чека оправдательным документом может быть письмо гостиницы с подтверждением действительного проживания, получения оплаты от сотрудников общества с расшифровкой по счетам, датам и фамилиям.
В постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170 судьи посчитали, что расходы на проживание могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.
В то же время наличие обширной арбитражной практики свидетельствует о возможности возникновения претензий со стороны налоговых органов при принятии к учету в целях налогообложения прибыли расходов на проживание командированных сотрудников без документа, подтверждающего фактическое проживание данных лиц в гостинице.
В отношении услуг гардероба отметим следующее.
Данные расходы прямо не поименованы в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем формулировка нормы такова: "Расходы на командировки, в частности на...". Из этого следует, что перечень расходов не исчерпывающий.
На наш взгляд, ввиду того, что посещение выставки связано с производственной деятельностью организации, а если сотрудник не воспользуется гардеробом, он не будет допущен к посещению выставки, расходы на оплату услуг гардероба в выставочном центре могут быть признаны в целях налогообложения прибыли. Также подход к признанию расходов по оплате услуг гардероба может быть применен по аналогии с признанием расходов на оплату камеры хранения в командировке (смотрите также материал: Вопрос: Во время командировок работники пользуются камерами хранения с целью хранения оборудования, которое необходимо для работы в командировках. Как учитывать такие расходы при налогообложении прибыли? ("Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.)). Причины оплаты гардероба (например недопуск посетителей в одежде) он может изложить в объяснительной, приложенной к авансовому отчету.
Остается выбрать основание для признания таких затрат. Напомним, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Значит, организация может признать их либо в составе командировочных (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их документального подтверждения (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308, Вопрос: Учреждение направило сотрудника в служебную командировку. При размещении в гостинице сотрудник воспользовался услугами химчистки, поскольку для рабочей встречи ему нужен был костюм, который во время поездки испачкался. Затраты на химчистку отражены в счете за номер гостиницы. Вправе ли учреждение включить в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы командированного сотрудника на химчистку? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)).
Отметим также, что, рассматривая вопрос начисления страховых взносов, судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 N Ф04-8702/13 по делу N А27-6171/2013 заключили, что поскольку понесенные работниками расходы по упаковке багажа и по оплате услуг камеры хранения подтверждены соответствующими документами, такие выплаты, установленные работодателем в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей при направлении в командировку, правомерно отнесены к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя. Таким образом, расходы по упаковке и хранению багажа, перевозимого работниками при направлении в командировку, произведены с согласия работодателя, оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал ранее), следовательно, относятся к связанным со служебными командировками расходам и не подлежат обложению страховыми взносами. Те же выводы сделаны в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2015 N 17АП-8840/15. Эти выводы могут служить дополнительным аргументом в пользу сказанного выше.
Необходимо также учитывать, что в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на территории данного иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции (письмо Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобождаемые от налогообложения), приведены в ст. 217 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком, в частности, трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), освобождаются от обложения НДФЛ (абзац 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Как прямо следует из процитированной нормы, расходы по найму жилого помещения могут не облагаться НДФЛ даже при отсутствии подтверждающих документов, в этом случае НДФЛ не уплачивается с сумм, не превышающих установленные предельные величины: в данном случае 2500 рублей (письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/30). При наличии оправдательных документов от уплаты НДФЛ освобождаются суммы расходов по найму жилья в фактически произведенных и возмещенных сотруднику размерах (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-06/6-204).
По нашему мнению, наличие распечатанной квитанции с интернет-сайта и выписки банка, подтверждающей списание денежных средств с карты уполномоченного сотрудника, свидетельствует о документальном подтверждении оплаты расходов по найму жилых помещений для конкретных сотрудников.
Косвенно данный вывод подтверждают письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-49, от 06.03.2012 N 03-04-06/3-57, в которых была рассмотрена ситуация с отсутствием посадочных талонов. Специалисты финансового ведомства указали, что представление сотрудником организации электронного авиабилета до места командирования и обратно, удостоверяющего заключение договора перевозки пассажира и багажа, будет являться достаточным основанием для освобождения расходов на проезд сотрудника от обложения НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (смотрите также постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N 08АП-7487/11, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 N 20АП-2112/2009).
В то же время мы не можем исключить возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов, так как в данном случае отсутствует документ, подтверждающий фактическое проживание в гостинице командированных сотрудников.
Если организация примет решение возмещать сотрудникам расходы на услуги гардероба, то мы учитываем, что компенсационные выплаты в абзаце 12 п. 3 ст. 217 НК РФ прямо не поименованы. Тем не менее в норме абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ говорится об освобождении от обложения НДФЛ расходов, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Причем возмещение командировочных расходов, как мы видим, является лишь частным случаем затрат, понесенных в связи с трудом у конкретного работодателя. Очевидно, что посещение выставки происходило в интересах работодателя, и оплата услуг гардероба, как сопутствующий посещению расход (без несения которого невозможно попасть на выставку, у сотрудника отсутствовал выбор), связана с исполнением сотрудником трудовых обязанностей. Значит, она освобождается от обложения НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ. К тому же и экономической выгоды (ст. 41 НК РФ) от сдачи своей одежды на хранение в период выполнения служебного задания в командировке работник не получает (п. 3 письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221, п. 3 письма Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435, письма Минфина России от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, смотрите также Вопрос: При нахождении в командировке сотрудники часто пользуются услугами камеры хранения. Можно ли возместить эти расходы? Если да, то каким документом можно подтвердить эти расходы? ("Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2013 г.)).

К сведению:
Организация может воспользоваться правом налогоплательщика и по данному вопросу обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсации иных расходов в командировках;
- Энциклопедия решений. Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

15 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.