Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, уплаченные агентом при ввозе оборудования на территорию РФ, принимаются принципалом к вычету на основании таможенной декларации на ввозимые товары при наличии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу сумм НДС и при условии соблюдения всех требований, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Суммы "ввозного" НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров.
Бухгалтерские проводки по отражению в рассматриваемой ситуации НДС приведены ниже в тексте ответа.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. При этом агент на основании п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

НДС

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС (далее также - налог).
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В общем случае организация вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в частности в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления*(1)), при условии, что эти товары приобретены:
- для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При этом вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией товаров, основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных товаров, основных средств, оборудования к установке.
Отметим, что глава 21 НК РФ не содержит каких-либо особенностей применения вычетов по НДС при приобретении иностранного товара через посредника.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-принципал вправе предъявить суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования на территорию РФ, к вычету при условии, что:
- оборудование принято к учету и этот факт подтвержден соответствующими первичными документами;
- приобретенное оборудование предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- у организации имеются документы, подтверждающие уплату "ввозного" НДС.
Подтверждают сказанное разъяснения Минфина России, данные в письмах от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 18.08.2010 N 03-07-08/237, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 23.03.2006 N 03-04-08/67, из которых следует, что при условии уплаты НДС агентом налог принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации на ввозимые товары (ее копии). Смотрите также письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064@.
При этом факт оплаты поставщику полученных импортных товаров не имеет значения для применения вычета по НДС, поскольку глава 21 НК РФ такого требования не содержит. Иными словами, организация-принципал вправе принять НДС к вычету в полном объеме при соблюдении указанных выше условий (ст.ст. 171, 172 НК РФ) вне зависимости от наличия факта оплаты поставщику за приобретенный товар (письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/03, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N Ф07-4079/2010 по делу N А56-25968/2009, от 04.06.2008 по делу N А56-42291/2006, от 17.01.2008 N А56-48164/2006, от 11.10.2007 N А56-31042/2006).
Заметим, что глава 21 НК РФ не уточняет, какие конкретно документы подтверждают фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ.
Пунктом 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554.
При уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является вышеуказанное подтверждение, выданное таможенным органом (письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ*(2) суммы "ввозного" НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2016 N 03-07-15/3818, от 30.12.2015 N 03-07-11/77549, от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429, от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
Как мы поняли из вопроса, импортированное из Польши оборудование было принято к учету в III квартале 2016 года. Соответственно, в данном случае (при соблюдении всех требований, установленных ст.ст. 171, 172 НК РФ) организация-принципал вправе заявить налоговый вычет по НДС, уплаченному агентом на таможне при ввозе оборудования, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия оборудования на учет (в частности, в IV квартале 2016 года).

Бухгалтерский учет

НДС, уплаченный при ввозе оборудования, отражается в бухгалтерском учете организации-принципала следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 51
- агенту перечислены денежные средства на уплату НДС на таможне;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору"
- отражена сумма НДС, уплаченная агентом за принципала на таможне (на основании отчета агента и документа, подтверждающего уплату им НДС);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

23 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Выпуск для внутреннего потребления - это процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению (ст. 209 Таможенного кодекса Таможенного союза).
*(2) Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ дополнен с 1 января 2015 года (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).