Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
В соответствии с п. 7.2 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 (далее - Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
При этом в силу п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда есть вероятность получения организацией экономических выгод в будущем от него и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Очевидно, что детские подарки в рассматриваемом случае не принесут Вашей организации экономической выгоды. Поскольку подарки не отвечают требованиям актива, то они не учитываются в составе материально-производственных запасов.
В этой связи считаем, что их приобретение следует рассматривать как прочий расход без предварительного отражения в составе материально-производственных запасов (п.п. 2, 4, 5, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В то же время для обеспечения сохранности подарков целесообразно организовать их учет за балансом на отдельном счете, например, 012 "Подарки".
Так как выдача подарков будет осуществляться безвозмездно, то в учете доход в понимании ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признается.
Учитывая изложенное, в учете Вашей организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
- 15 237,29 руб. - приобретены детские подарки;
Дебет 19 Кредит 60
- 2742,71 руб. - выделен предъявленный продавцом НДС;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- 2742,71 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 (50)
- 17 980,00 руб. - оплачены подарки;
Дебет 012
- 15 237,29 руб. - стоимость подарков отражена за балансом;
Кредит 012
- 15 237,29 руб. - подарки переданы работникам и (или) их детям;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- 2742,71 руб. - начислен НДС при передаче подарков.
Если Ваша организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), то в этом случае на основании п.п. 4 и 7 ПБУ 18/02 в учете подлежит признанию постоянное налоговое обязательство.
Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- 3047,46 руб. (15 237,29 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Из части 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае необходимыми документами будут: распоряжение руководителя организации о приобретении подарков, накладная продавца, ведомость выдачи подарков с указанием их стоимости, акт списания подарков.

НДС

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией.
Следовательно, можно сделать вывод, что безвозмездная передача подарков детям и (или) их родителям облагается НДС. Аналогичного мнения в отношении безвозмездной передачи подарков придерживаются как уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 10.04.2006 N 03-04-11/64), так и судьи (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.10.2014 N Ф08-7234/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 N Ф02-4247/11).
В этом случае налоговая база будет определяться по п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночная стоимость передаваемых подарков. Работники финансового ведомства (письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402) разъясняют, что определять налоговую базу следует на основании цены, указанной в первичных учетных документах, которыми оформляется операция по передаче подарков сотрудникам.
Учитывая, что при передаче подарков начисляется НДС, то суммы предъявленного продавцом подарков налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласны с этим и арбитры, и чиновники Минфина России (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
По общему правилу при безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем с 01.10.2014 продавец вправе не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), в частности, лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066, п. 1 письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@).
Представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171), рассматривая вопрос о порядке составления счетов-фактур при передаче товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) в качестве подарков, сообщают, что в таких случаях счета-фактуры могут не выставляться. В этом случае для отражения таких операций в книге продаж рекомендуется составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям.
В случае если Ваша организация все же решит выставить счет-фактуру, то его можно оформить в одном экземпляре на все операции по безвозмездной передаче подарков. В счете-фактуре организация в качестве продавца указывает себя. При этом в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" можно проставить прочерки. Такой способ заполнения предлагается в уже указанном выше письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 (смотрите также письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382).
В свою очередь, в письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 говорится, что в книге продаж продавец может отражать либо реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо реквизиты первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.

НДФЛ

Пункт 1 ст. 207 НК РФ устанавливает, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пункт 1 ст. 11 НК РФ указывает, что для целей налогообложения под физическими лицами подразумеваются:
- граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Как видим, НК РФ не содержит никаких ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Таким образом, обязанность по уплате НДФЛ обусловлена фактом получения налогооблагаемых доходов и не зависит от возраста налогоплательщика. Поэтому несовершеннолетние дети, получающие облагаемые НДФЛ доходы, являются плательщиком этого налога. Аналогичный вывод нашел отражение, например, в письмах Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905, от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, подарки, полученные как детьми, так и их родителями, относятся к доходам, полученным в натуральной форме.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
Так, в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 рублей за налоговый период.
Так как стоимость единицы подарка в анализируемой ситуации не превышает 4 000 руб., считаем, что у получателей подарков налогооблагаемый доход не образуется. Соответственно, у Вашей организации не возникают обязанности налогового агента по НДФЛ при передаче подарков детям или их родителям.
При этом представители налоговых органов в ряде случаев высказывали мнение, что налоговые агенты, являющиеся источником доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме N 2-НДФЛ. При заполнении указанной формы налоговой отчетности налоговые агенты указывают сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и налоговый вычет в аналогичной сумме (смотрите материал: Вопрос: Должны ли налоговые агенты предоставлять сведения о доходах физических лиц в следующих случаях: при выплате материальной помощи бывшим пенсионерам в сумме менее 2 000 рублей; при выдаче подарков стоимостью менее 2 000 рублей? (Управление ФНС по Алтайскому краю, январь-февраль-март, 2006 год)).
Если следовать данной позиции, то в применяемой в настоящее время форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) следует указать как стоимость подарка (код дохода 2720), так и аналогичную ей величину вычета (код вычета 501).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.