Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация имеет право установить своим сотрудникам любой размер суточных независимо от продолжительности командировки при условии, что этот размер зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Суточные за 80 дней командировки в Германию составят 240 000 руб.

Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст.ст. 167, 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ. В частности, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей (кроме работников федеральных, региональных и местных государственных органов) устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом (если иное прямо не предусмотрено федеральным законодательством)*(1). При этом в настоящее время на законодательном уровне ни максимальные, ни минимальные размеры суточных не установлены (п. 3 ст. 217 НК РФ применяется в настоящее время исключительно для исчисления НДФЛ, ниже мы рассмотрим данную норму подробнее).
Следовательно, Организация в настоящее время имеет право установить своим сотрудникам любой размер суточных независимо от продолжительности командировки при условии, что этот размер зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, рассчитанном на неоднократное применение в отношении любого из работников такой организации (смотрите также письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533 и от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96).
2. При этом следует отметить, что превышение установленных налоговым законодательством для целей исчисления НДФЛ норм командировочных расходов приводит к необходимости удержать из доходов сотрудника и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы превышения: абзац двенадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (смотрите также письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-06-01/274, от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 24.04.2015 N 03-04-08/23689, от 04.08.2015 N 03-04-06/44919, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737).
Применительно к рассматриваемой ситуации это будет означать, что с суммы 40 000 рублей (сумма превышения за 80 дней командировки) должен быть уплачен НДФЛ.
3. В отношении налога на прибыль с 1 января 2009 года нормирование суточных отменено, поэтому при определении налоговой базы по нему организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли всю сумму суточных, выплаченных в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом.
При этом суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, не будут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533, от 23.06.2009 N 03-03-06/1/423, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/349, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96, УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125486, от 18.06.2009 N 16-15/061727).
Обратите внимание, положение о том, что в случае пребывания работника в заграничной командировке более 60 дней суточные выплачиваются в пониженном размере, содержалось в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, которое утратило силу с 01.01.2009.

К сведению:
В 2016 году суточные по внутрироссийским и заграничным командировкам не облагаются страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС"), а также взносами "на травматизм" (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
При этом с 1 января 2017 года согласно ст. 422 НК РФ суточные не облагаются страховыми взносами в размере, предусмотренном п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть в сумме не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. в день - в заграничной командировке. Суточные, превышающие эти ограничения, будут облагаться страховыми взносами.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Зарубежная командировка;
- Энциклопедия решений. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Учет выплаты суточных.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

28 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Ссылка на данную норму Трудового кодекса РФ содержится также в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.