Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расчеты с сотрудниками по возмещению 50% стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных в полном объеме за счет средств работодателя, отражаются в учете бюджетного учреждения с применением счета 209 30 "Расчеты по компенсации затрат".

Обоснование вывода:
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение заключает договоры с санаториями на приобретение санаторно-курортных путевок от своего имени. Соответственно, обязательство по уплате денежных средств за санаторно-курортные путевки возникает именно у бюджетного учреждения, а не у ее сотрудников. При этом локальным нормативным актом учреждения предусмотрено, что 50% стоимости полученной путевки возмещается работником.
При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат. Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов учреждения, денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
Например, возврат от контрагента излишне перечисленных ему ранее средств за санаторно-курортные путевки рассматривается как восстановление кассовых выплат. А возмещение задолженности по компенсации части стоимости таких путевок работниками отражается в учете согласно новому основанию, к примеру, согласно реестру сотрудников с указанием сумм, которые они должны внести за оплаченные санаторно-курортные путевки.
Таким образом, возмещение сотрудниками 50% стоимости санаторно-курортных путевок рассматривается в качестве "доходной" операции бюджетного учреждения.
Расчеты по доходам от компенсации расходов учреждения отражаются в учете с применением счета 209 30 "Расчеты по компенсации затрат" (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н).
Относительно производимых учреждением расходов на покупку путевок отметим следующее. Коды видов расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ подлежат применению организациями госсектора в порядке, предусмотренном Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н). При этом согласно пп. 5.1.1 раздела III Указаний N 65н одним из существенных требований утвержденной структуры видов расходов является разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или "натуральной"), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
В рассматриваемой ситуации, поскольку выплата в "натуральной" форме (путем предоставления путевок) осуществляется в пользу действующих работников учреждения, при осуществлении соответствующих расходов по оплате путевок может применяться код видов расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд".
Согласно положениям п. 3 раздела V Указаний N 65н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 КОСГУ, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Соответственно, расходы бюджетного учреждения, связанные с приобретением санаторно-курортных путевок в целях оздоровления своих работников, могут быть отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Денежные документы, к которым относятся, в частности, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, подлежат учету на счете 201 35 "Денежные документы" (согласно п. 169 Инструкции N 157н). Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый" (п. 170 Инструкции N 157н).
В соответствии с положениями п.п. 72, 85, 86, 87, 97, 98, 106, 109, 110, 129, 140, 146, 147 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, операции по приобретению учреждением путевок и их выдаче работникам, а также возмещению работниками 50% стоимости путевок путем внесения в кассу, на расчетный счет, удержания средств из заработной платы могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 206 26 560 Кредит 2 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 11 610 (244 КВР, 226 КОСГУ)
- отражено перечисление денежных средств контрагенту;
2. Дебет 2 201 35 510 Кредит 2 302 26 730
- в кассу бюджетного учреждения приняты путевки на санаторно-курортное лечение;
3. Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 206 26 660
- зачтен ранее перечисленный контрагенту аванс;
4. Дебет 2 208 26 560 Кредит 2 201 35 610
- путевка выдана работнику из кассы учреждения;
5. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130
- начислена сумма компенсации затрат бюджетного учреждения в размере 50% стоимости путевки, подлежащей возмещению сотрудником;
6. Дебет 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит 2 208 26 660
- стоимость путевки отнесена на затраты (финансовый результат деятельности) учреждения на основании утвержденного Авансового отчета (ф. 0504505).
Дальнейшие расчеты с сотрудником по суммам компенсации затрат зависят от того, каким способом происходит возмещение 50% стоимости путевки.
В случае внесения денежных средств в кассу учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660,
увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 34 510 (130 код аналитики, 130 КОСГУ)
- отражено внесение сотрудником суммы компенсации в кассу учреждения;
2. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 210 03 560 (510 КОСГУ), увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 34 610 (610 КОСГУ)
- отражено выбытие сумм компенсации затрат учреждения из кассы для последующего внесения на лицевой счет;
3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 11 510 (510 КОСГУ), увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 210 03 660 (610 КОСГУ)
- отражено зачисление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения.
В случае безналичного перечисления суммы компенсации на лицевой счет бюджетного учреждения отражается корреспонденция:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 30 660, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 11 510 (130 код аналитики, 130 КОСГУ).
В случае удержания денежных средств из заработной платы работника отражаются следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 730
- из заработной платы сотрудника, начисленной за счет средств от приносящей доход деятельности, произведено удержание части стоимости путевки;
2. Дебет 2 304 03 830 Кредит 2 209 30 660
- отражено исполнение обязательств сотрудника по компенсации расходов в сумме произведенного удержания.
В случае, если удержанных с заработной платы, начисляемой по КФО "2", денежных средств недостаточно для погашения задолженности сотрудника, производится удержание средств из заработной платы, начисленной сотруднику по КФО "4". В таком случае дополнительно необходимо отразить следующие бухгалтерские записи:
3. Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 304 03 730
- произведено удержание части стоимости путевки из заработной платы сотрудника, начисленной за счет средств субсидии на выполнение госзадания;
4. Дебет 4 304 03 830 Кредит 4 304 06 730,
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 30 660
- отражено исполнение обязательств сотрудника по компенсации ранее произведенных учреждением расходов за счет удержанных из заработной платы средств;
5. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ)
- отражено уменьшение остатка на лицевом счете по виду деятельности "4"*(1);
6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730, увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ)
- отражено увеличение остатка на лицевом счете по виду деятельности "2"*(1).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет (ф. 0503737). Некассовые операции;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования ф. 0503737. Некассовые операции в рамках нескольких видов деятельности;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования ф. 0503737. Некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходным и доходным кодам КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

28 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Корреспонденция счетов применяется для корректировки остатка средств в разрезе источников финобеспечения при осуществлении некассовых операций (без движения средств на лицевом счете) по источникам финобеспечения, операции со средствами которых отражаются на одном лицевом счете.