Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения прибыли определять курсовые разницы по НКД, уплаченному при покупке облигаций, не требуется.

Обоснование вывода:
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с ценными бумагами определены ст.ст. 280, 281 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 280 НК РФ прямо установлено, что в целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу ЦБ РФ не производится. Облигации относятся к ценным бумагам, поэтому на них в полной мере распространяется указанное положение (п. 1 ст. 280 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ), ст. 816 ГК РФ).
Из положений п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ также следует, что в отношении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, положительная или отрицательная курсовая разница не возникает. Смотрите также письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте", в котором подробно рассмотрен порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (при этом следует учитывать изменения редакций рассмотренных в этом письме положений, в частности ст. 280 НК РФ).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли не требуется ежемесячно производить переоценку облигаций, выраженных в иностранной валюте, с отражением в составе внереализационных доходов (расходов) курсовой разницы. Смотрите также письма Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 25.08.2011 N 03-03-06/2/132, от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093508@, постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2006 N Ф09-9905/06-С7. 
При этом, по мнению Минфина России, суммы НКД, уплаченные налогоплательщиком продавцу облигаций, учитываются только при их выбытии (погашении) (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/2/171). То есть являются частью стоимости еврооблигаций.
Учитывая сказанное, полагаем, что в этом случае у налогоплательщика отсутствует обязанность определять курсовые разницы по НКД, уплаченному при покупке облигаций.
Косвенно об этом свидетельствует то, что согласно п. 3 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг расходы налогоплательщика определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги.
В данном случае до момента реализации (выбытия) внереализационным доходом по облигациям, номинированным в иностранной валюте, является только процентный доход (купонный доход) (п. 6 ст. 250 НК РФ, абзац первый ст. 281 НК РФ, ст. 2 Закона N 39-ФЗ, ст.ст. 809, 816 ГК РФ, п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 "О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством").
В соответствии с п.п. 6, 8 ст. 271 НК РФ такой доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода в рублевой оценке, определенной по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

13 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.