Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация имеет право принять к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, расходы сотрудника по проезду в аэропорт и обратно на такси и суточные за два дня нахождения в командировке.

Обоснование позиции:
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Цель командировки работника определяется руководителем организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем (п. 6 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; далее - Положение). В соответствии с п. 4 Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. В соответствии с п. 11 Положения за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути работнику выплачиваются суточные.
Следует отметить, что ни ТК РФ, ни Положение не регламентируют порядок сокращения срока командировки и отзыва из неё (в том числе по болезни) и вместе с тем не содержат соответствующего запрета, а также не содержат условия о том, что служебное поручение командируемым непременно должно быть выполнено.
Поскольку факт поездки на определенный, пусть и меньше запланированного, срок для выполнения вне места постоянной работы служебного поручения налицо, поездка признается командировкой. Таким образом, в рассматриваемом случае следует признать состоявшейся двухдневную командировку.
Отзыв работника из командировки (сокращение срока командировки) может быть оформлен приказом руководителя организации или иным документом, составляемым в произвольной форме. В рассматриваемом случае имеется приказ руководителя об отмене командировки. На наш взгляд, в приказе целесообразно указать причину изменения (сокращения) срока командировки и отзыва работника из командировки. Также рекомендуется изложить причины, которые побудили сотрудника вернуться из командировки досрочно, в отчете о выполненной (невыполненной) работе.
Безусловно, работник по возвращении из командировки в течение трех рабочих дней должен отчитаться перед работодателем о проделанной (не проделанной, не завершенной) работе, представить авансовый отчет и вернуть неизрасходованные средства (п. 26 Положения). Поскольку иного не предусмотрено, закрывающие документы по служебной командировке оформляются в обычном порядке. В соответствии с п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3 рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу (после окончания больничного листа), предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Дата прибытия в документах отражается фактическая. В табеле учета рабочего времени также отражается фактическое время пребывания работника в командировке.
К сожалению, нам не удалось найти писем контролирующих органов или примеров арбитражной практики, полностью соответствующих рассматриваемой ситуации. Однако работодатель обязан в любом случае вернуть сотрудника из командировки за свой счет.
Косвенным подтверждением возможности признания затрат по прерванной командировке для целей налогообложения прибыли, полагаем, можно считать случаи, когда выезд в командировку и возврат из нее осуществляются в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки.
Контролирующие органы допускают включение таких расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов (письма Минфина России от 11.08.14 N 03-03-10/39800 и ФНС России от 20.08.14 N СА-4-3/16564 "О порядке учета командировочных расходов").
Что касается расходов на такси, то п. 12 Положения не содержит ограничений на проезд к месту командировки и обратно на такси. В последнее время Минфин России разъясняет, что затраты на проезд командированного работника к месту командировки на такси могут учитываться при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34183, от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223, от 11.07.2012 N 03-03-07/33).
Арбитражная практика подтверждает такой подход (постановления АС Поволжского округа от 29.12.2014 N Ф06-18541/13, ФАС Московского округа от 04.04.2013 N Ф05-856/13).
С учетом того, что в организации имеются все необходимые документы об отзыве сотрудника из командировки, полагаем, что организация имеет право принять к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, расходы сотрудника по проезду в аэропорт и обратно на такси и суточные за два дня нахождения в командировке.
При этом сотрудник после выхода на работу должен представить авансовый отчет о командировке.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на командировки по территории РФ;
- Энциклопедия решений. Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.