Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В приведенной ситуации обособленных подразделений у организации не возникает. Представлять в налоговый орган сообщения о создании таких подразделений не требуется.
C целью постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД организация обязана в течение пяти дней со дня начала применения указанной системы налогообложения подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Обособленным подразделением организации в целях налогового законодательства согласно ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Под оборудованностью рабочего места в правоприменительной практике понимаются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (смотрите, в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/06-2552А, ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04).
Используемые в НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Специального определения понятия "рабочее место" НК РФ не содержит. Следовательно, это понятие нужно определять в соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ, согласно которой под рабочим местом подразумевается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Таким образом, возникновение обособленного подразделения организации НК РФ связывает, в частности, с созданием организацией стационарных (то есть созданных на срок более одного месяца) и подконтрольных ей рабочих мест, оборудованных вне места ее нахождения. Для создания обособленного подразделения значение имеет подконтрольность работодателю не деятельности работника как таковой, а рабочего места, то есть определенной территории. Если рабочее место вне места своего нахождения организацией не оборудовано, а трудовая деятельность работника осуществляется на дому либо связана с постоянными разъездами, то единственным объектом контроля могла бы быть территория деятельности работника. Однако очевидно, что такая территория не может ни признаваться рабочим местом, ни контролироваться работодателем. Иными словами, поскольку в рассматриваемой ситуации работодателем стационарное рабочее место не создается, то заключение трудового договора с работником не приводит к созданию обособленного подразделения и, как следствие, к возникновению обязанности по постановке на учет в налоговом органе в связи с созданием обособленного подразделения.
Эта позиция находит подтверждение и в правоприменительной практике. Так, в ряде писем Минфин России разъясняет, что при осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, без создания стационарного рабочего места, обладающего признаками обособленного подразделения, указанного в п. 2 ст. 11 НК РФ, оснований для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности не возникает (письма от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265, от 03.11.2009 N 03-02-07/1-493). В судебной практике необходимость постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения также связывается с созданием стационарных рабочих мест, соответствующим образом оборудованных и контролируемых создавшей их организацией (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 N Ф04-4111/11, ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-8084/06-С7 и от 25.07.2005 N Ф09-3073/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А05-11368/04-9).
В заключение отметим, что, если указанная в вопросе деятельность соответствует признакам развозной (разносной) розничной торговли и будет осуществляться в пределах территорий, где в отношении такой деятельности применяется ЕНВД, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего нахождения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). С этой целью в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения ЕНВД в указанный налоговый орган должно быть подано заявление о постановке организации на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, смотрите также приложение N 1 к приказу ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

11 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.