Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Плата за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме, включаемая в состав платы за содержание жилья с 1 января 2017 года, не подлежит обложению НДС на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ при условии, что указанные ресурсы приобретаются управляющей организацией у специализированных организаций и предъявляются собственникам по цене приобретения.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях налогообложения НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен ст. 149 НК РФ.
Так, согласно пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация коммунальных услуг, предоставляемых в том числе управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
В соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории РФ операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) в том числе управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Поскольку понятие "содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме" НК РФ не предусмотрено (п. 1 ст. 11 НК РФ), при определении данного понятия, согласно разъяснениям Минфина России, следует руководствоваться п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 (письма Минфина России от 11.11.2016 N 03-07-14/66213, от 26.08.2014 N 03-07-11/42608).
В отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, не предусмотренных п. 11 Правил, Минфин России разъясняет, что такие работы (услуги) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-11/52).
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 154 ЖК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2017 года) плата за содержание жилого помещения включает в себя:
- плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом;
- за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме;
- за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме.
Действительно, из буквального прочтения указанной нормы можно прийти к выводу, что плата за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме - это отдельный элемент платы за содержание жилого помещения в многоквартирном доме.
В то же время пункт 11 Правил с 1 января 2017 года дополнен подпунктом "л", согласно которому содержание общего имущества включают в себя в том числе приобретение холодной воды, горячей воды, электрической энергии, потребляемых при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в таком доме при условии, что конструктивные особенности многоквартирного дома предусматривают возможность такого потребления, отведения (за исключением случаев, когда стоимость таких коммунальных ресурсов в многоквартирном доме включается в состав платы за коммунальные услуги, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, в соответствии с п. 40 Правил предоставления коммунальных услуг).
Таким образом, с 1 января 2017 года приобретение холодной воды, горячей воды, электрической энергии, потребляемых при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также отведение сточных вод в целях содержания общего имущества входят в понятие "Содержание общего имущества" при условии, что стоимость указанных ресурсов не включена в плату за коммунальные услуги.
Поэтому считаем, что, несмотря на то, что стоимость указанных в вопросе услуг предъявляется в составе платы за содержание жилого помещения, как отдельный элемент, такие услуги не подлежат обложению НДС на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, как услуги, входящие в содержание общего имущества.
При этом услуги должны быть приобретены у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (смотрите, например, письма Минфина России от 29.08.2014 N 03-07-04/43422, от 21.07.2014 N 03-07-07/35576, от 05.03.2013 N 03-07-14/6462, письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8909@). На наш взгляд, такими организациями в данной ситуации являются ресурсоснабжающие организации.
Кроме того, по мнению Минфина России, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (письма от 08.06.2015 N 03-07-07/33108, от 15.07.2011 N 03-07-07/34, от 01.07.2010 N 03-07-07/44, от 21.05.2010 N 03-07-07/29, от 30.04.2010 N 03-07-07/21).
Обратите внимание, что в отдельных случаях суды указывают на то, что необходимо в договоре на управление закрепить стоимость услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, т.к. изначально реализация услуг (работ) должна отражаться в учете исходя из условий договора (постановления Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14697/16, ФАС Поволжского округа от 12.11.2013 N Ф06-10034/13, от 24.09.2013 N Ф06-8219/13).
При этом существуют примеры судебных решений, в которых судьи исходили из того, что услуга по управлению многоквартирным домом неразрывно связана с услугами по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, в совокупности с которыми составляет услугу по содержанию и ремонту жилого помещения. Поэтому возникшая разница между стоимостью приобретенных работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов и стоимостью данных работ (услуг), реализованных населению по тарифу, не означает, что не подлежит освобождению от обложения НДС сумма, полученная от реализации населению работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.09.2015 N Ф01-3752/15).
В постановлении АС Московского округа от 03.10.2016 N Ф05-14389/16 суды указали, что при реализации услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, частично оказываемой непосредственно управляющей организацией, невозможно применение пп. 30 п. 3 с. 149 НК РФ, поскольку это противоречит условиям применения данной нормы налогового законодательства (условие о приобретении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги)).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации коммунальных услуг и услуг по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.