Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание бюджетным учреждением доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества может быть оформлено бухгалтерской записью по дебету счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 2 204 34 630 "Иные формы участия в капитале". Применение данной корреспонденции должно быть согласовано с финансовым органом, на счете которого учреждению открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

Обоснование вывода:
Пунктом 192 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), установлено, что для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, иных финансовых активов, приобретенных (сформированных) учреждением в рамках ведения им хозяйственной деятельности, применяется счет 204 00 "Финансовые вложения".
Относительно доли участия бюджетного учреждения в уставном капитале ООО, сформированной из переданных неисключительных прав использования нематериального актива, следует отметить, что данный вид участия в капитале отражается в учете бухгалтерской записью: по дебету счета 2 204 34 530 "Иные формы участия в капитале" в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 180 (согласно положениям п. 194 Инструкции N 157н и абз. 3 п. 90 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н).
Согласно ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета в числе прочих объектов являются активы. Под активами организации государственного сектора понимаются ресурсы, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод или возможности полезного использования.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" результатом вклада в уставный капитал ООО могло быть получение части прибыли согласно доли участия бюджетного учреждения. В рассматриваемой ситуации ООО прекращает свою деятельность, прибыль от вложений в уставной капитал общества уже не может быть получена. Соответственно, финансовые вложения, учтенные бюджетным учреждением на счете 2 204 34 000 "Иные формы участия в капитале", в данном случае теряют понятие "актива" и подлежат списанию с балансового учета.
Вопрос списания бюджетным учреждением финансовых вложений, учтенных на соответствующих аналитических счетах счета 204 00 "Финансовые вложения", урегулирован положениями п. 91 Инструкции N 174н относительно следующих ситуаций с применением соответствующих счетов:
- при реализации финансовых вложений: с отражением по дебету счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами";
- в случае передачи финансовых вложений в казну публично-правового образования: с отражением по дебету счета 2 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям".
В то же время порядок отражения в учете бюджетного учреждения списания с балансового учета доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Отметим, что в таком случае бюджетное учреждение вправе определить не противоречащую положениям Инструкции N 174н корреспонденцию по согласованию в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н, с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).
В целях ведения организациями государственного сектора бухгалтерского учета используются коды КОСГУ, порядок применения которых определен разделом V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).
Финансовый результат от операций с активами может отражаться с применением следующих подстатей КОСГУ (согласно положениям п. 3 раздела V Указаний N 65н):
- подстатьи 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств" КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от переоценки активов;
- подстатьи 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от операций с активами;
- подстатьи 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от операций по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам).
В рассматриваемой ситуации речь идет не о переоценке актива либо о списании дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, со счета 204 34 "Иные формы участия в капитале" (поскольку фактически это не дебиторская задолженность контрагента, а финансовые вложения). Соответственно, списание такого объекта с балансового учета может быть осуществлено с применением подстатьи 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ.
Учитывая изложенное, а также положения п. 91 Инструкции N 174н, списание доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества может быть оформлено следующей бухгалтерской записью (при соблюдении требований, предусмотренных абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н):
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 204 34 630
- списана с балансового учета сумма финансовых вложений в связи с прекращением деятельности ООО.
Обратите внимание, что аналогичная бухгалтерская запись применяется получателями бюджетных средств для отражения выбытия акций в результате ликвидации эмитента - акционерного общества, выпустившего акции (абз. 6 п. 74 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н). Этот факт может быть дополнительным аргументом для применения в рассматриваемой ситуации счета 2 401 10 172, поскольку положениями Инструкции N 157н прямо установлено, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа (абз. 10 п. 3 Инструкции N 157н).

К сведению:
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (согласно положениям ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 7 Инструкции N 157н). В рассматриваемой ситуации в качестве такого документа может быть Бухгалтерская справка (форма 0504833), оформленная на основании приказа (распоряжения) руководителя бюджетного учреждения. Данное распоряжение, в свою очередь, может быть основано на заключении профильной комиссии учреждения, подтвержденном выпиской из ЕГРЮЛ. Конкретный порядок документального оформления данной хозяйственной операции должен быть урегулирован нормативным актом, принятым учреждением в рамках формирования учетной политики (согласно положениям п. 6 Инструкции N 157н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Финансовые вложения госучреждения. Счет 204 00.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

20 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.