Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации должна признать в налоговом учете присужденные судом пени и сумму подлежащей возмещению государственной пошлины на дату вступления в силу соответствующего решения суда.
Если присужденные судом пени в рассматриваемой ситуации фактически представляют собой не меру ответственности покупателя за нарушение договорных обязательств, а элемент ценообразования, то в целях избежания претензий налоговых органов их следует включить в расчет налоговой базы по НДС на дату их фактического получения от должника. В таком случае НДС с полученных сумм будет исчисляться с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 - в зависимости от того, по какой ставке облагались реализованные товары, с оплатой которых связаны полученные суммы. В противном случае организация-продавец не должна исчислять и уплачивать НДС с присужденных сумм пени.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Под действие данной нормы подпадают не только прямо поименованные в ней пени за нарушение договорных обязательств, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, но и суммы компенсации судебных расходов, взыскиваемые по решению суда, в том числе суммы государственной пошлины (ст. 101 АПК РФ, письма Минфина России от 20.04.2014 N 03-11-11/12250, от 08.04.2010 N 03-11-11/95).
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ, пп. 4 п. 4 которой устанавливает, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (смотрите также ст. 317 НК РФ).
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации должна признать присужденные судом пени и сумму подлежащей возмещению государственной пошлины на дату вступления в силу соответствующего решения суда.
Правомерность данного вывода подтверждается, например, в письмах Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47333, от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986, от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113.

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты налогообложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ. Так, одним из них выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача ею права собственности на товары, результатов выполненных работ другому лицу, оказание ею услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В результате вступления в силу решения суда о взыскании с покупателя пеней за нарушение договорных обязательств, равно как и по факту их получения, у организации-продавца не возникает самостоятельного объекта налогообложения НДС, предусмотренного как пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так и иными нормами указанного пункта (смотрите также определение ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-15963/13).
Наряду с этим необходимо учитывать, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Данная норма актуальна для продавцов товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).
При этом суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные продавцом от покупателя по договору, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ в от 05.02.2008 N 11144/07, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.2015 N Ф06-22340/13 по делу N А57-21946/2014 и от 10.12.2014 N Ф06-18058/13 по делу N А12-7799/2014, ФАС Московского округа от 02.07.2014 N Ф05-6337/14 по делу N А40-161453/2013, от 25.04.2012 N Ф05-3330/12 по делу N А40-71490/2011, ФАС Уральского округа от 30.01.2012 N Ф09-9141/11, письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946).
В то же время специалисты финансового ведомства, также руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, исходят из необходимости включения сумм неустойки (штрафа, пени), полученной продавцом от покупателя, в расчет налоговой базы по НДС, если данные суммы фактически являются не мерой гражданско-правовой ответственности, а относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг). При этом квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (смотрите, например, письма Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333).
Таким образом, если присужденные судом пени в рассматриваемой ситуации фактически представляют собой не меру ответственности за нарушение договорных обязательств, а элемент ценообразования, то в целях избежания претензий налоговых органов их следует включить в расчет налоговой базы по НДС на дату их фактического получения от должника. В таком случае НДС с полученных сумм будет исчисляться с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагались реализованные товары, с оплатой которых связаны полученные суммы (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

20 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.