Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
Бухучет и отчетность
-
11.01.2012
- Филиалом организации, выделенным на отдельный баланс, были приобретены материалы.
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции? Какие действия следует предпринять в отношении входного НДС?
В соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.
При этом филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, возложена на плательщиков НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Обособленные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. При представлении в налоговый орган по месту своего нахождения налоговой декларации головная организация должна отразить в ней данные по всем своим обособленным подразделениям, предварительно обобщив их.
В своих разъяснениях, касающихся оформления счетов-фактур, финансовые и налоговые органы неоднократно отмечали, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения они самостоятельно выписывают счета-фактуры от имени головной организации с указанием КПП соответствующего обособленного подразделения, являющегося фактическим продавцом продукции (работ, услуг) (смотрите письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
При этом порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж с участием обособленных подразделений должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577).
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В частности, к нему может быть открыт субсчет "Расчеты по текущим операциям".
На субсчете "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.
Все технические способы взаимодействия головного офиса и структурных подразделений также должны быть определены учетной политикой предприятия (например сроки, порядок передачи информации и документов, необходимых для своевременного расчета налогов и составления отчетности).
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).
Таким образом, в рассматриваемой ситуацией материалы принимаются филиалом к учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В бухгалтерском учете указанные операции финансово-хозяйственной деятельности у филиала отражаются следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60
- приобретение материальных ценностей филиалом;
Дебет 19 Кредит 60
- на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;
Дебет 60 Кредит 51
- на сумму, оплаченную поставщику материалов;
Дебет 79 Кредит 19
- обороты по применению вычетов переданы в конце отчетного (налогового) периода на баланс головной организации.
Данная сумма НДС будет включена головной организацией в расчет при составлении декларации по НДС.
Проводка по передаче НДС на головное предприятие следует из требований нормы ст. 143 НК РФ, а именно из того, что плательщиками НДС признаются организации. И поскольку весь налог в настоящее время уплачивается в федеральный бюджет, то организации, в состав которых входят обособленные подразделения (филиалы), уплачивают НДС по месту своей постановки на учет без распределения его по обособленным подразделениям (филиалам).
При этом должны быть сформированы листы книги покупок при приобретении товаров (работ, услуг), соответствующим этой сумме (раздел - структурное подразделение), и переданы на головное предприятие для формирования общей книги покупок по организации и для расчета НДС в целом по организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
23 декабря 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все консультации данной рубрики(495) 231-23-23
Позвоните и узнайтебольше о системе
ГАРАНТ Консалтинг
вам перезвоним