Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Ваша организация может воспользоваться ставкой НДС 0%, предоставив в налоговый орган РФ перечень заявлений.
Если покупатель-импортер не оплатил НДС и не представил в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, то Ваша организация не может применить ставку НДС 0%.

Обоснование вывода:
Единую таможенную территорию таможенного составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза).
При осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств - участников Таможенного союза необходимо руководствоваться:
- Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.);
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов) (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, в частности, при экспорте товаров - разделом II Протокола о порядке взимания косвенных налогов);
- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее - Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);
- НК РФ. При этом в соответствии со ст. 7 НК РФ приоритет имеют нормы Договора о Евразийском экономическом союзе, Протокола о порядке взимания косвенных налогов и Протокола об обмене информацией.
Согласно п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при экспорте товаров, в частности, с территории России на территорию государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком РФ применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.
Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (далее - Перечень заявлений) (пп. 3 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Форма Перечня заявлений утверждена приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ "Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде".
Таким образом, для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, может быть предоставлен один из следующих документов:
- возвращенный контрагентом (покупателем-импортером) экземпляр Заявления, составленного по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налогового органа РФ);
- Перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (далее - Перечень заявлений). При этом в Перечень заявлений необходимо включать реквизиты и сведения только из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в соответствии с Протоколом об обмене информацией.
Проверка налоговыми органами сведений, содержащихся в вышеназванных документах, осуществляется в соответствии с разделом 13 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС - обмен", утвержденных приказом ФНС России от 08.04.2015 N ММВ-7-15/140@ (письмо Федеральной налоговой службы от 17.06.2016 N ЕД-4-15/10839@ "О порядке администрирования НДС и акцизов при экспорте товаров российскими налогоплательщиками в государства - члены Евразийского экономического союза").
Таким образом, если покупатели-импортеры из Республик Казахстан и Белоруссии представили Заявления в налоговые органы по месту своего учета и в налоговый орган РФ в соответствии со ст. 2 Протокола об обмене информацией поступила информация из таких Заявлений, то организация-продавец в качестве документа, предусмотренного пп. 3 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, может представить Перечень заявлений. Соответственно, продавцу нет необходимости получать от покупателя-импортера два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа.
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 2 п. 7 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза, при наличии в налоговом органе одного государства - члена Таможенного союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты налога на добавленную стоимость в полном объеме (освобождения от уплаты налога).
В соответствии с последним абзацем ст. 2 Протокола об обмене информацией налоговый орган - получатель реестра заявлений должен информировать налогоплательщика в электронном виде или предоставлять ему доступ к информации о получении сведений из заявлений по форме и в порядке, которые установлены налоговым органом - получателем реестра заявлений.
На официальном сайте ФНС России (http//:www.nalog.ru) в разделе "Электронные услуги" размещен электронный сервис "Информирование налогоплательщиков о получении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (https://service.nalog.ru/blr1.do), позволяющий участникам внешнеэкономической деятельности в рамках ЕАЭС получать информацию о поступлении электронной копии Заявления из налоговых органов страны-импортера (заявителя) в налоговые органы страны-экспортёра ЕАЭС.
Таким образом, если Ваши покупатели-импортеры не представили Вашей организации Заявления, то Вы можете воспользоваться сайтом ФНС России и проверить, получал ли налоговый орган РФ из налоговых органов Республики Казахстана и Белоруссии сведения из Заявлений, поданных покупателями-импортерами в эти налоговые орган.
Если информация поступила в налоговый орган РФ, то Ваша организация при отсутствии Заявлений может воспользоваться ставкой НДС 0%, предоставив вместо Заявления Перечень заявлений. Налоговый орган РФ в этом случае для решения вопроса об обоснованности применения ставки НДС 0% может воспользоваться электронным документом об уплате НДС, поступившим от налогового органа страны-импортера (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-03/35).
В случае если информация не поступала в налоговый орган РФ по каким-либо причинам (например по причине непредоставления покупателями-импортерами Заявлений в налоговые органы Республики Казахстана и Белоруссии), то при отсутствии Заявлений Ваша организация не может воспользоваться ставкой НДС 0%.
Обращаем Ваше внимание на то, что при не оплате покупателем-импортером НДС в государстве - члене Таможенного союза, в которую импортируется товар, нарушается принцип взимания косвенных налогов, закрепленный в п.п. 1, 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

2 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.