Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выдаче перчаток организации можно ориентироваться на типовые нормы, которыми предусмотрены, в частности, нормы выдачи спецодежды грузчикам и кладовщикам. При этом локальным нормативным актом организации на основании результатов проведения специальной оценки условий труда могут быть установлены нормы выдачи перчаток выше, чем типовые.
В целях бухгалтерского учета организация может списывать стоимость перчаток единовременно при передаче их работникам. Стоимость перчаток, выданных работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат.
В целях налогообложения прибыли организация может учесть стоимость приобретаемых перчаток в составе материальных расходов в пределах типовых норм, установленных законодательством, или по повышенным нормам, если такие повышенные нормы разработаны на основании результатов СОУТ (аттестации рабочих мест по условиям труда) и утверждены локальными нормативными актами организации.
Особенности документального оформления выдачи перчаток смотрите ниже в тексте ответа.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты (далее - СИЗ, спецодежда) в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).
В свою очередь, на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, включая приобретение за счет собственных средств и выдачу работникам (в частности, занятым на работах, связанных с загрязнением) СИЗ в соответствии с установленными нормами (ст.ст. 212, 220, 221 ТК РФ).
Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила).
Согласно части 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Межотраслевых правил работодатель вправе с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать повышенные нормы выдачи СИЗ, которые улучшают защиту работников на рабочих местах (в том числе от загрязнения) по сравнению с типовыми нормами. Нормы выдачи СИЗ утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (далее - СОУТ) и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ.
В письме Минтруда России от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519 отмечено, что типовые нормы устанавливают минимальные требования к перечню СИЗ, выдаваемых работнику, в связи с чем выдача работникам СИЗ, предусмотренных типовыми нормами, не в полном объеме не допускается.
Пунктом 14 Межотраслевых правил установлено, что при выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, а при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.
Так, приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы N 997н).
Типовыми нормами N 997н предусмотрены, в частности, нормы выдачи спецодежды грузчикам и кладовщикам, на которые организации можно ориентироваться в рассматриваемой ситуации. Например, для грузчиков предусмотрена годовая норма выдачи перчаток с полимерным покрытием в количестве 12 пар, для кладовщиков - 6-12 пар (в зависимости от вида складируемого материала).
При этом (как уже отмечено выше) организацией могут быть установлены нормы выдачи перчаток выше, чем типовые.

Бухгалтерский учет

Порядок ведения бухгалтерского учета СИЗ определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания)).
Под спецодеждой понимаются СИЗ работников организации. В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды (п.п. 2, 7 Методических указаний)).
На основании п. 13 Методических указаний, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) СИЗ, находящиеся в собственности организации, до передачи в производство (эксплуатацию) учитываются в составе оборотных активов на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы".
Исходя из п. 20 Методических указаний передача СИЗ в производство (выдача работникам) отражается в бухгалтерском учете с использованием специального субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в сумме фактических затрат, связанных с приобретением СИЗ (по фактической себестоимости):
Дебет 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10, субсчет " Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
При этом п. 21 Методических указаний предусмотрена возможность единовременного признания расходов на приобретение СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев. Выбор организацией такого порядка учета необходимо закрепить в учетной политике.
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может списывать стоимость перчаток единовременно при передаче их работникам.
Стоимость СИЗ (в данном случае - перчаток), выданных работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Если учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости СИЗ, срок эксплуатации которых в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, то при передаче их в эксплуатацию производится запись:
Дебет 20 (23, 25, 44) Кредит 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
- стоимость СИЗ списана на расходы.

Документальное оформление

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Иными словами, Закон N 402-ФЗ не обязывает организации применять документы, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При этом разработанные самостоятельно документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 61 Методических указаний выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников.
Аналогичные положения содержатся в п. 13 Межотраслевых правил, в котором указано, что работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки. При этом сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам, а выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ, форма которой приведена в приложении к Межотраслевым правилам. В личной карточке предусмотрено отражение информации о количестве конкретных СИЗ в расчете на год. Работодатель вправе вести учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных), а также в электронной форме.
Отпуск в производство (эксплуатацию) со складов организации (иных мест хранения) СИЗ, учитываемых в составе МПЗ, производится на основании:
- требования-накладной (за основу может быть взята форма N М-11);
- накладной (за основу может быть взята форма N М-15);
- лимитно-заборной карты (за основу может быть взята форма N М-8).
Образцы этих форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.
При необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды (п. 19 Методических указаний).
При выдаче организацией СИЗ (в частности перчаток) со склада также необходимо сделать запись в ведомости учета выдачи спецодежды (за основу может быть взята форма N МБ-7, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а). Заполняется данная форма в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у кладовщика.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли затраты организации на приобретение спецодежды и других СИЗ, предусмотренных законодательством РФ, учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества в общем случае включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию*(1).
Специалисты Минфина России (с учетом положений ТК РФ и Межотраслевых правил) разъясняют, что расходы работодателя на приобретение СИЗ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов СОУТ (аттестации рабочих мест по условиям труда). Данные расходы могут быть признаны в налоговом учете при их соответствии общим критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763).
Напомним, что расходы для признания в целях налогообложения прибыли должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, с учетом мнения Минфина России полагаем, что в рассматриваемом случае организация может учесть стоимость приобретаемых перчаток в составе материальных расходов в пределах норм, установленных Типовыми нормами N 997н, или по повышенным нормам, если такие повышенные нормы разработаны на основании результатов СОУТ (аттестации рабочих мест по условиям труда) и утверждены локальными нормативными актами организации.
Следует также отметить, что НК РФ не содержит четких норм о моменте ввода СИЗ в эксплуатацию и, соответственно, о дате признания расходов на СИЗ.
В п. 2 ст. 272 НК РФ указано, что датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.
Вместе с тем из положений п.п. 13, 21 Межотраслевых правил, п. 63 Методических указаний можно сделать вывод, что отсчет срока нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации) начинается с даты выдачи ее работникам.
Поэтому, на наш взгляд, моментом ввода СИЗ в эксплуатацию необходимо признавать день фактической выдачи их работникам. Принимая во внимание то, что бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе первичных документов, полагаем, что датой фактической выдачи СИЗ будет являться дата проставления подписи работника в личной карточке учета выдачи СИЗ и ведомости учета выдачи СИЗ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

6 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В силу нормы пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик также вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости неамортизируемого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей в целях списания его стоимости в течение более одного отчетного периода. Но в отношении рассматриваемых СИЗ (перчаток) данное положение, с нашей точки зрения, не актуально, поскольку срок использования перчаток невелик.