Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии оформленной товарно-транспортной накладной и одновременном наличии других подтверждающих документов (договора, актов выполнения услуг, платежных документов и т.д.) организация самостоятельно принимает решение, признавать ли ей расходы по перевозке товара при расчете налога на прибыль. Однако следует учесть, что правомерность учета таких расходов, вероятно, придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Унифицированная форма товарно-транспортной накладной N 1-Т (далее - ТТН), а также указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (письмо ФНС РФ от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" полученные доходы можно уменьшить на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся транспортные услуги сторонних организаций.
Минфин России в письме от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333 разъяснил, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров могут быть учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии оформленной ТТН.
Также финансовым ведомством было отмечено, что так как ТТН служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов (письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/746)
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании ТТН формы N 1-Т (письмо Минфина РФ от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500).
Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды.
Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 N А55-7755/2010 арбитры ссылаются на то, что наличие ТТН по форме 1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя. Кроме того, требование об обязательном наличии указанной накладной при заключении договора перевозки содержится также в п. 2 ст. 785 ГК РФ.
По мнению арбитров, товарные накладные и путевые листы не заменяют ТТН. Следовательно, организация при отсутствии этого документа не может подтвердить обоснованность отнесения транспортных затрат в состав налоговых расходов (постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 N А62-5749/2004).
Но, судебная практика по этому вопросу складывается неоднозначно.
Например, имеется большое количество судебных решений, в которых судьи приходили к выводу, что отсутствие указанных накладных при наличии других подтверждающих затраты документов (актов о выполнении услуг и документов, подтверждающих оплату оказанных услуг) вполне достаточно для того, чтобы включить эти затраты в налоговые расходы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2010 N А27-9842/2009, ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.02.2008 N А55-8614/2007, ФАС Поволжского округа от 29.04.08 по делу N А12-11207/07-С65, постановление ФАС Центрального округа от 13.02.08 по делу N А35-1763/07-С21).
Таким образом, по нашему мнению, при отсутствии оформленной ТТН организация должна самостоятельно принять решение, признавать ли ей расходы по перевозке при расчете налога на прибыль. Однако, следует учесть, что если в рассматриваемом случае указанные затраты будут учтены в целях налогообложения (при отсутствии ТТН, но при наличии других подтверждающих документов), то, скорее всего, данное решение приведет к спору с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Фероева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

27 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.