Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вопрос о дальнейшем использовании сумм, отраженных на счете учета нераспределенной прибыли, в результате операций, связанных с получением имущества сверх уставного фонда и его изъятием (выбытием), на наш взгляд, должен решаться по согласованию с собственником. Если собственником будет согласовано направление данных средств на покрытие убытков, то унитарное предприятие будет вправе сделать в бухгалтерском учете соответствующие записи.

Обоснование позиции:
В рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) Минфин России указал, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены:
- конкретный способ отражения в бухгалтерском учете государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда (раздел "Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда");
- конкретный способ отражения в бухгалтерском учете изъятия собственником у государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда (раздел "Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об изъятии собственником имущества, полученного сверх размера уставного фонда").
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Ранее Минфин России выражал свое видение бухгалтерских записей только для случаев изъятия собственником имущества, полученного сверх размера уставного фонда, которое с годами менялось (письма Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, от 08.07.2015 N 07-01-10/39236, от 21.08.2003 N 16-00-22/11).
В рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год Минфин России выразил мнение и об отражении выбытия (т.е. не изъятия собственником) имущества, полученного сверх уставного фонда: при выбытии указанных объектов сумма, учтенная в отношении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (раздел "Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда").
При этом в отношении случаев изъятия собственником имущества, полученного сверх уставного фонда, Минфин России подтвердил ранее выраженный им в письмах от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, от 08.07.2015 N 07-01-10/39236 подход: при изъятии собственником у государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда, в бухгалтерском учете могут быть осуществлены записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" на остаточную стоимость имущества с одновременным списанием остаточной стоимости имущества с дебета счета 83 "Добавочный капитал" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"; одновременно стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов имущества, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за минусом остаточной стоимости этого имущества переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли. Минфин России сделал дополнительный акцент на том, что следует также принимать во внимание ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому расходами организации не признается уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). После описания предлагаемых бухгалтерских записей финансовое ведомство заключило, что у организации в связи с изъятием у нее имущества, полученного сверх размера уставного фонда, расхода не возникает (раздел "Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об изъятии собственником имущества, полученного сверх размера уставного фонда").
Как мы видим, для случаев выбытия (не изъятия собственником) имущества, полученного сверх уставного фонда, Минфин России рекомендует сумму, учтенную в отношении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносить с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. В отличие от случаев изъятия имущества Минфин России не рекомендует переносить стоимость имущества за минусом остаточной стоимости этого имущества. Как мы полагаем, Минфин России подразумевает, что при выбытии (не изъятии) в нераспределенную прибыль следует перенести стоимость имущества, отраженную при его принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала (первоначальную стоимость).
Поскольку в рассматриваемой ситуации унитарное предприятие изначально отражало получение основных средств с использованием счета учета нераспределенной прибыли (в соответствии с письмами Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11), то при выбытии объектов по причине их износа, в том числе преждевременного, перенос стоимости со счета учета добавочного капитала не осуществляется.
В отношении же случаев изъятия имущества собственником на счете учета нераспределенной прибыли должна найти отражение стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов имущества, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету, за минусом остаточной стоимости этого имущества, т.е. сумма начисленной амортизации.
Разъяснений, касающихся дальнейшего бухгалтерского учета сумм, отражаемых на счете учета нераспределенной прибыли, нами не обнаружено.
Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ)). Унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).
Отметим, что рассматриваемые суммы в понимании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не являются чистой прибылью, т.к. конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. В этой связи мы полагаем, что рассматриваемые суммы, которые не являются чистой прибылью, унитарное предприятие не может направить на формирование фондов.
По сути, отраженные на счете учета нераспределенной прибыли суммы в размере, равном начисленной амортизации (для изъятых собственником основных средств), и в размере, равном первоначальной стоимости основных средств (для списанных по причине износа основных средств), являются прибылью, которую унитарное предприятию получило от использования имущества, находившегося в его хозяйственном ведении.
Собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия (п. 1 ст. 17 Закона N 161-ФЗ).
Вопрос о дальнейшем использовании сумм, отраженных на счете учета нераспределенной прибыли, в результате операций, связанных с получением имущества сверх уставного фонда и его изъятием (выбытием), на наш взгляд, должен решаться по согласованию с собственником. Если собственником будет согласовано направление данных средств на покрытие убытков, то унитарное предприятие будет вправе сделать в бухгалтерском учете соответствующие записи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

1 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.