Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация, исправляя несущественную ошибку прошлых периодов в уменьшение величины амортизации, вносит бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов.
Доначисление налогов, взыскание пеней и штрафов, не являясь ошибкой, в бухгалтерском учете отражаются записями с использованием счетов 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обоснование вывода:
Правила и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению*(1).
Порядок исправления ошибок зависит от того, за какой период выявлена ошибка (за текущий отчетный период или предшествующие), а также от оценки ее существенности.
В рассматриваемой ситуации ошибка возникла в предшествующих отчетных периодах. Следовательно, для правильного отражения операций по её исправлению на счетах бухгалтерского учета необходимо определить, является ли обнаруженная ошибка для организации существенной.
В силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Иными словами, необходимые критерии для определения существенности ошибки организация должна установить самостоятельно (учитывая общие положения ПБУ 22/2010), закрепив их в учетной политике.
Если ошибка будет признана несущественной, то для ее исправления необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010, согласно которому ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
В таком случае ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не требуется.
Если ошибка признана несущественной, то в учете делается следующая запись:
Дебет 02 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 500 000 руб. - уменьшена величина амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств за предыдущие отчетные периоды (если и для этих целей потребуется внести изменения в срок полезного использования) (смотрите также письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Согласно абзацу восьмому п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Тем самым в отношении доначисленных по результатам проверки налогов ПБУ 22/2010 не подлежит применению. Однако в связи с появлением новой информации следует скорректировать данные бухгалтерского учёта в текущем отчетном периоде.
Согласно Инструкции платежи по перерасчетам по налогу на прибыль, а также по причитающимся налоговым санкциям отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N 07-05-06/31).
Проводки, регулирующие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций, могут быть отражены на дату подписания акта по результатам проверки:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций"
- 5000 руб. - доначислен налог на имущество организаций
и
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"
- 100 000 руб. - доначислен налог на прибыль организаций.
Согласно п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах за текущий налоговый период (после статьи текущего налога на прибыль) (письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219).
В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" пени, штрафы и иные санкции, проценты, перечисляемые в бюджет (фонды), в отличие от штрафов за нарушение условий договоров, не являются прочими расходами организации. На основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, санкции за несоблюдение правил налогообложения уменьшают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), являющуюся финансовым результатом отчетного периода.
Суммы причитающихся налоговых санкций (в том числе штрафов) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31). Поэтому и в этой части указанной ситуации корреспондирующим счетом в бухгалтерских записях будет счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Санкции (в разрезе налогов)"
- 100 000 руб. - начислены штрафы и пени в 2017 году.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Учет пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (фонды).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

22 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В такой справке следует описать характер допущенной ошибки, произвести необходимый перерасчет и указать порядок внесения исправлений. Именно на основании этого документа бухгалтер вправе сделать корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета.