Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
НК РФ не обязывает организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получать лицензию на разрабатываемое и (или) адаптируемое программное обеспечение в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Если организация будет заниматься доработкой программного обеспечения других компаний, она сможет применять льготу, предусмотренную пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, при выполнении требований п. 5 ст. 427 НК РФ.

Обоснование позиции:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, могут претендовать российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных. Для применения ими пониженных тарифов страховых взносов необходимо одновременное выполнение условий, предусмотренных п. 5 ст. 427 НК РФ, а именно (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-04-12/78037, от 23.12.2016 N 03-04-12/77644):
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период. При этом вновь созданные организации определяют долю указанных доходов по итогам отчетного (расчетного) периода. Сумма доходов устанавливается по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п.п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек. Вновь созданная организация рассчитывает среднесписочную численность работников за отчетный (расчетный) период. Она должна быть также не менее 7 человек.
Как видим, НК РФ не обязывает организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, получать лицензию на разрабатываемое и (или) адаптируемое программное обеспечение в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Кроме того, приведенные положения главы 34 НК РФ, на наш взгляд, не ограничивают возможность применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, занимающимися доработкой программного обеспечения других компаний.
Официальные разъяснения и материалы арбитражной практики по данному вопросу отсутствуют. В то же время следует обратить внимание на судебные решения, в которых судьи, основываясь на аналогичных нормах, предусмотренных ранее действовавшим Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), также приходили к выводу о том, что право на применение пониженного тарифа страховых взносов не связывается с оказанием услуг лишь в отношении разработанных самим страхователем программ для ЭВМ, баз данных. Организации, не являющиеся разработчиками и не осуществляющие деятельность по разработке программ для ЭВМ (баз данных), оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2016 N Ф09-9233/16, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2016 N 18АП-10388/16, дополнительно смотрите постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.01.2017 N Ф09-11809/16).
Таким образом, полагаем, что в случае, если организация будет заниматься доработкой программного обеспечения других компаний, она сможет применять льготу, предусмотренную пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, при выполнении требований п. 5 ст. 427 НК РФ.
Обращаем внимание, выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу также в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Тарифы по страховым взносам для организаций сферы информационных технологий с 1 января 2017 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

3 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.