Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Использование средств от приносящей доход деятельности (КФО "2") на погашение обязательств, учитываемых в рамках субсидии на выполнение государственного задания (КФО "4"), может быть отражено в учете бюджетного учреждения с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".
В рассматриваемой ситуации Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) не заполняются.

Обоснование вывода:
Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Руководитель бюджетного учреждения может принимать решение о направлении денежных средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности, в пределах их остатка на лицевом счете на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). В данном случае речь идет об эффективном использовании временно свободных средств с целью недопущения нарушений трудового законодательства, с последующим их восстановлением. То есть использование средств от приносящей доход деятельности (КФО "2") на погашение обязательств по выплате заработной платы, учитываемых в рамках субсидии на выполнение государственного задания (КФО "4"), вполне допустимо.
Положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), предусматривают использование балансового счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" для отражения операций по привлечению за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н).
В рассматриваемой ситуации у бюджетного учреждения на основании штатного расписания, расчетных ведомостей, иных документов возникло обязательство по выплате заработной платы работникам в рамках деятельности по выполнению задания (КФО "4"). Соответственно, принятие обязательств по счету 0 502 11 000 и денежных обязательств 0 502 12 000 учреждению следует отражать по КФО "4" независимо от фактического наличия денежных средств на счете по данному виду деятельности. Факт отсутствия денежных средств в рамках субсидии на выполнение задания не влияет на обязанность выплаты заработной платы работникам учреждения.
В такой ситуации может быть принято решение о временном привлечении денежных средств за счет приносящей доход деятельности. Из положений Инструкции N 174н и разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что ситуация при привлечении средств с одного источника финансового обеспечения на другой может быть отражена путем уменьшения (увеличения) остатка средств на счете 0 201 11 000 (п.п. 72, 73 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177). С этой целью в бухгалтерском учете должен быть скорректирован остаток средств на счете в разрезе видов финансового обеспечения. Так, перевод денежных средств между КФО "2" и КФО "4" по счету 0 201 11 000 отражается в качестве операций по поступлению (выбытию) источников дефицита средств учреждения с использованием КОСГУ 510 и 610. Подобный подход обеспечит корректное формирование показателей строк 831 и 832 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737)*(1).
Дальнейшее расходование заимствованных средств отражается в обычном порядке по КФО 4.
Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н в п.п. 365, 367 Инструкции N 157н внесены изменения, согласно которым в целях отражения операций в части денежных расчетов к счету 304 06 открываются забалансовые счета 17 и 18 (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения привлечение денежных средств на КФО 4 в целях исполнения обязательств по оплате труда работником может быть отражено следующими записями:
1. Приняты обязательства по заработной плате:
Дебет 4 506 10 211 Кредит 4 502 11 211;
2. Приняты денежные обязательства в размере начисленной заработной платы:
Дебет 4 502 11 211 Кредит 4 502 12 211;
3. Начислена заработная плата работникам в рамках деятельности с субсидиями на выполнение государственного задания:
Дебет 4 109 ХХ 211*(2) (4 401 20 211)*(3) Кредит 4 302 11 730;
4. Отражено привлечение денежных средств на погашение задолженности перед сотрудниками по заработной плате, возникшей по КФО "4", за счет остатка внебюджетных средств (КФО "2"):
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 201 11 610, с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 304 06, увеличением забалансового счета 18 (код 610 КОСГУ), открытого к счету 201 11;
Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 304 06 730, с одновременным увеличением забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ), открытого к счету 201 11, увеличением забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ), открытого к счету 304 06;
5. Заработная плата перечислена работникам по КФО "4":
Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 201 11 610, с одновременным увеличением забалансового счета 18 (подстатья 211 КОСГУ);
6. Отражено восстановление ранее заимствованных средств:
Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610, с одновременным увеличением забалансового счета 18 (код 610 КОСГУ), открытого к счету 304 06, увеличением забалансового счета 18 (код 610 КОСГУ), открытого к счету 201 11;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730, с одновременным увеличением забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ), открытого к счету 201 11, увеличением забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ), открытого к счету 304 06.
Отметим, что расходование денежных средств должно осуществляться в пределах средств, утвержденных планом ФХД, в том числе в разрезе видов финансового обеспечения деятельности.
В ситуации, когда обязательства в учреждении были приняты в рамках субсидии на выполнение задания, оплату таких обязательств целесообразно отражать также в рамках данного вида деятельности. Поэтому данный вариант отражения привлечения денежных средств с целью оплаты обязательств с последующим восстановлением наиболее полно отражает всю информацию. При этом не искажаются данные по объему начисленной и выплаченной заработной платы в формах отчетности.
Все иные возможные варианты оплаты задолженности, образовавшейся за счет КФО "4" (в ситуации нехватки денежных средств), в том числе и с помощью перевода задолженности на другой вид деятельности, приведут к некорректному отражению форм отчетности, в частности:
- несоответствию фактических и кассовых расходов в разрезе КФО;
- некорректному отражению информации в отчетности (ф. 0503738, ф. 0503737, ф. 0503721);
- несоответствию данных, отраженных на счетах санкционирования (502 01, 502 02), данным, отраженным на счетах по учету обязательств (302 00) в разрезе КФО.
Бюджетные учреждения формируют отчетность в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).
Информация в Приложении (ф. 0503772) содержит обобщенные за отчетный период данные по долговым обязательствам (заимствованиям) учреждений в разрезе долговых инструментов (п. 71 Инструкции N 33н).
Учет расчетов по предоставленным в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, суммам заимствований и начисленным по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований процентам, штрафам и пеням осуществляется на счете 207 00 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (п. 207 Инструкции N 157н).
Учет операций по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу), долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетными учреждениями, а также расчетов по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований, ведется на счете 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п. 248 Инструкции N 157н).
Именно на основании показателей, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", формируется Приложение (ф. 0503772) (п. 71 Инструкции N 33н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Приложение (ф. 0503772) не заполняется.
Вместе с тем положения п. 44 Инструкции N 33н указывают на необходимость отражения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов в строках 831, 832 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737). Не восстановленная на отчетную дату сумма заимствований отражается по строке 830 графы 9 ф. 0503737 КФО "4" и КФО "2".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет операций по направлению денежных средств бюджетного (автономного) учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности;
- Энциклопедия решений. Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) госучреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

27 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Операции по привлечению средств для оплаты расходных обязательств за счет иных источников финобеспечения учитываются при формировании показателей Отчета (ф. 0503737): по строке 831 (Кредит счета 0 304 06 000) и по строке 832 (Дебет счета 0 304 06 000).
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано ХХ, то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(3) Выбор конкретного номера счета определяется положениями учетной политики учреждения.