Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 7, 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.
С 2011 года основные средства переоцениваются на конец отчетного года (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Способы переоценки объектов основных средств перечислены в п. 43 Методических указаний. Выбор метода организация осуществляет самостоятельно (письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63). Способ переоценки следует закрепить в учетной политике организации.
Согласно п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
На основании п. 48 Методических указаний сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (91) в корреспонденции с дебетом счета 01.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 84.
Как мы поняли, переоценка указанных основных средств будет производиться Вашей организацией впервые. Поэтому считаем, что в рассматриваемом случае в учете организации будут сделаны следующие записи в части переоценки:
Дебет 01 Кредит 83
- отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 Кредит 02
- отражена сумма доначисленной амортизации переоцененного объекта основных средств (при условии, что амортизация по объекту (объектам) уже начислялась).
Однако, если проведение переоценки учетной политикой не предусмотрено, оценка основных средств, например, независимым оценщиком исключительно для целей их передачи в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете передающей стороны не отражается.
В силу п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, и в случае его передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в связи с передачей их в счет вклада в уставный капитал определен в п. 85 Методических указаний. Так, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов (счет 76) и кредиту счета учета основных средств. На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений (58) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (76) на величину остаточной стоимости объекта основных средств (смотрите также письмо Минфина России от 28.04.2016 N 07-01-09/24880), передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Дополнительно следует учитывать, что на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, в том числе и по основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению. Возможность учета сумм НДС, подлежащих восстановлению, в составе расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ не предусмотрена (письмо ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-07-03/47566).
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в бухгалтерском учете передающей стороны в анализируемой ситуация будут сделаны следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана переоцененная стоимость передаваемого объекта (объектов) основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана соответствующая сумма амортизации;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 68
- в соответствующей сумме восстановлен НДС;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 19
- восстановленный НДС учтен при формировании первоначальной стоимости финансового вложения (письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);
Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- отражено финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства с учетом восстановленного НДС;
Дебет 83 Кредит 84
- в связи с выбытием основного средства сумма дооценки перенесена из добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли.
Если между стоимостью передаваемого основного средства (основных средств), примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью возникает разница, то она относится на финансовые результаты в составе, соответственно, доходов или расходов:
Дебет 58 (91) Кредит 91 (58)
- учтена разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал основного средства (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями*(1).

Налог на прибыль

Пункт 1 ст. 257 НК РФ устанавливает, что при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, в силу прямой нормы НК РФ результаты проведенной Вашей организацией переоценки в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде взноса в уставный капитал.
Следовательно, для передающей стороны стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли. Поэтому сам по себе факт передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал не приводит к необходимости уплаты налога на прибыль.
В свою очередь, из письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-11/491 следует, что при внесении вклада в уставный капитал превышение оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной стоимостью у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается.
При этом, как уже было указано нами выше в разделе "Бухгалтерский учет", сумма восстановленного НДС не учитывается передающей стороной в расходах для целей налогообложения.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

7 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если номинальная стоимость участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества по общему правилу должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (абзац 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").