Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При поступлении средств предварительной оплаты будущей поставки товаров (продукции) в адрес организации-инвестора организация обязана предъявить НДС.

Обоснование позиции:
Одним из основных принципов российского гражданского права является принцип свободы договора между участниками гражданских правоотношений, закрепленный ст.ст. 1 и 421 ГК РФ. Данный принцип заключается в предоставлении физическим и юридическим лицам возможности самостоятельно выбирать партнеров при заключении договора, а также выбора вида договора и его условий, на которых он будет заключен. Вместе с тем при заключении договора необходимо соблюсти нормы действующего в этот момент законодательства либо иных правовых актов, если таковые установлены (п. 1 ст. 422 ГК РФ).
Взаимоотношения участников процесса капитального строительства применительно к рассматриваемой ситуации регулируются:
- ГК РФ;
- Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ).
В ГК РФ понятие инвестиционного договора не определено.
Статьей 1 Закона N 39-ФЗ установлено, что под инвестиционной деятельностью понимаются вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Абзацем четвертым ст. 6 Закона N 39-ФЗ предусмотрено, что инвесторы имеют равные права на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.
Согласно ст. 8 Закона N 39-ФЗ отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ.
Согласно п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 (далее - постановление) при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 ("Купля-продажа"), 37 ("Подряд"), 55 ("Простое товарищество") ГК РФ и т.д.
В соответствии с п. 2 ст. 455 ГК РФ предметом договора купли-продажи может быть как товар, имеющийся в наличии у продавца в момент заключения договора, так и товар, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара (договор купли-продажи будущей вещи) (смотрите также п. 1 постановления).
В постановлении указано, что если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи.
Из выводов, отраженных в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2009 N А11-10400/2008, также следует:
- денежные средства, полученные заказчиком от инвесторов, фактически не являются целевым финансированием, а относятся к предварительной оплате стоимости передаваемого им имущества.
- средства, которые заказчик получает от инвесторов, используются для их собственных целей, а не для целей заказчика.
На наш взгляд, данный подход будет справедлив в отношении любых инвестиций, в обмен на которые в адрес организации-инвестора будет в последующем осуществляться поставка товаров (работ, услуг).
С учётом изложенного полагаем, что денежные средства, перечисляемые организацией-инвестором на осуществление строительства, представляют собой не что иное, как средства предварительной оплаты, поступающие по договору купли-продажи (поставки) будущей вещи.

НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения по НДС.
При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Абзацем вторым п. 1 ст. 168 НК РФ установлено, что в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (то есть по расчетной ставке 18/118).
То есть налогоплательщик при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров на общих основаниях обязан увеличить налоговую базу по НДС на сумму средств предварительной оплаты, частичной оплаты.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при поступлении средств предварительной оплаты от организации-инвестора организация обязана предъявить будущему покупателю товаров НДС, исчисленный по расчётной ставке.
Соответственно, с момента начала первой отгрузки продукции "Заводом" инвестору (инвесторам) на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ исчисленные ранее налогоплательщиком суммы НДС с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

К сведению:
На практике встречаются иные способы привлечения средств потенциальных собственников будущих объектов, с которыми связаны иные налоговые последствия при передаче средств на строительство.
На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Поэтому в случае заключения договора займа, обязательства по которому в части возврата суммы займа прекращаются с передачей товаров в собственность после завершения строительства объекта недвижимости, переданные заемщику средства заимодавец вправе не облагать НДС.
Однако данный подход несет в себе риск переквалификации договора займа в инвестиционный договор.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

9 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.