Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход от реализации земельного участка, находившегося в собственности у физического лица более трех лет, не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются объектом обложения НДФЛ и подлежат налогообложению по ставке в размере 13% (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, определяется на основании п. 3 ст. 210 НК РФ как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (смотрите также письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/9-656, от 07.07.2010 N 03-04-05/10-372).

То есть при определении размера доходов, подлежащих исключению из налоговой базы при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, решающее значение имеет срок нахождения этих объектов недвижимости в собственности налогоплательщика.

При исчислении данного срока для целей налогообложения необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

На основании п. 2 ст. 8 ГК РФ и п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика следует определять с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (смотрите, например, письма Минфина России от 15.10.2010 N 03-04-05/7-624, от 24.10.2008 N 03-04-05-01/398, от 23.10.2008 N 03-04-05-01/395, письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 N 20-14/4/129592).

В рассматриваемом случае физическое лицо владеет земельным участком на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей, выданного в 1996 году.

Согласно п. 9 ст. 3 Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) вступил в силу через шесть месяцев после его официального опубликования (п. 1 ст. 33 Закона N 122-ФЗ). Текст Закона N 122-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 30.07.1997 N 145, в Собрании законодательства Российской Федерации от 28.07.1997 N 30, ст. 3594.

Таким образом, государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей, выданный в 1996 году, признается действительным и имеет равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следовательно, в рассматриваемом случае физическое лицо является собственником земельного участка более трех лет, поэтому доход от его реализации не подлежит обложению НДФЛ.

К сведению:

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/7-232, от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим