Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное отнесение на расходы стоимости спецодежды со сроком эксплуатации (носки) более 12 месяцев, но стоимость которой не превышает 40 000 руб.
При организации забалансового учета спецодежды в эксплуатации (в пользовании) в случае ее возврата, в том числе при увольнении работника, стоимость такой спецодежды продолжает учитываться на соответствующем забалансовом счете до ее выбытия в связи с моральным или физическим износом в результате длительного хранения (или вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и т.п.).

Обоснование вывода:
Как указано в п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008).
Абзацем 5 п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее - Методические указания) термин "специальная одежда" определен как средства индивидуальной защиты работников организации (далее - СИЗ). В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды) (п. 7 Методических указаний).
При этом согласно п. 8 Методических указаний конкретный перечень средств труда, учитываемых, в том числе, в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.
Согласно п. 26 Методических указаний стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных, в частности, в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ (с учетом особенностей, изложенных в п. 21 Методических указаний). Пунктом 21 Методических указаний, в свою очередь, предусмотрено, что с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев (в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации).
Как указано в п. 62 Методических указаний, в документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности на момент выдачи. Следуя п. 63 Методических указаний в организации должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации).
Согласно п. 64 Методических указаний спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в том числе при увольнении работника.
Из буквального прочтения приведенных положений Методических указаний следует, что возвращенная при увольнении работника спецодежда не подлежит уничтожению (утилизации), а должна (или может) быть выдана другому работнику, например вновь принятому на место уволившегося и которому установлен испытательный срок.
Заметим, что из формулировки упомянутого выше п. 21 Методических указаний следует, что единовременное списание спецодежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев, предусмотрено вне зависимости от стоимости такой спецодежды. Иными словами, спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от ее стоимости, погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах, как указано в п. 26 Методических указаний.
Между тем в п. 9 Методических указаний предусмотрено, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). Как видим, в п. 9 Методических указаний не упомянута спецодежда. Однако Минфин России в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159 посчитал возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды.
Обратившись к нормам ПБУ 6/01, напомним, что для активов, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, предусмотрено право организации отражать их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). Стоимость же МПЗ единовременно учитывается в расходах организации при отпуске в производство в соответствии с п.п. 16-22 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (смотрите также п.п. 90-118 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н)).
Таким образом, организациям фактически предоставлено право самостоятельно выбирать способ бухгалтерского учета спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета):
- либо по правилам, установленным Методическими указаниями;
- либо по правилам, установленным ПБУ 6/01, списав ее стоимость в расходы единовременно, как это предусмотрено абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01 и нормами ПБУ 5/01 (если ее стоимость не превышает 40 000 руб.).
Как указано в п. 23 Методических указаний, с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию". Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) (абзац 2 п. 23 Методических указаний).
Пунктом 30 Методических указаний предусмотрено списание с бухгалтерского учета в том числе стоимости спецодежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Указано также, что выбытие спецодежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях и т.п.
Согласно п. 31 Методических указаний списание (в том числе специальной одежды) с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем - комиссия). Учитывая объем работ, их специальный характер, в организациях могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии (п. 34 Методических указаний).
Как указано в п. 36 Методических указаний, при использовании в организации забалансового учета объектов специальной оснастки их выбытие в качестве объекта учета отражается также по забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" на основании Акта на списание. Организации, не применяющие забалансовый учет объектов специальной оснастки, также производят списание указанных объектов на основании акта на списание.
В п. 39 Методических указаний указан порядок списания специальной оснастки и спецодежды в случае выявления недостачи. В порядке, предусмотренном в п. 39 Методических указаний, списывается также спецодежда, пришедшая в негодность или выбывшая вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и т.п. (п. 40 Методических указаний).
Учитывая мнение Минфина России, изложенное в вышеупомянутом письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, спецодежда может учитываться аналогично спецоснастке, т.е. по аналогичным правилам и с применением в целях контроля забалансового учета при выдаче спецодежды в производство (эксплуатацию). Таким образом, при возврате недоношенной спецодежды она не выбывает, и ее стоимость продолжает учитываться на забалансовом учете. Полагаем очевидным, что, предусмотрев в учетной политике организации единовременное отнесение на расходы стоимости спецодежды при ее выдаче работникам, ни о каком "износе" и (или) "остаточной стоимости" говорить не приходится. Такая спецодежда на балансе организации уже не учитывается, а за балансом учитывается, как правило, по первоначальной стоимости.
При этом считаем целесообразным, учитывая масштабы предприятия и количество такой сданной спецодежды, выделить отдельный субсчет к соответствующему забалансовому счету, например, "Спецодежда сданная (б/у)".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

9 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.