Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки.
В соответствии с нормами гражданского законодательства покупатель, получив некачественный товар, обязан уведомить поставщика о нарушении условий договора и направить претензию с указанием требований к поставщику (п. 1 ст. 483 ГК РФ, п. 1 ст. 518 ГК РФ).
Порядок и форма выставления претензии должны быть установлены договором поставки. В ней, в частности, должны быть указаны:
- номер и дата договора поставки;
- вид некачественного товара (в строгом соответствии с наименованиями, используемыми поставщиком);
- количество бракованной продукции;
- в чем состоит брак и его причины;
- номер и дата товарной накладной;
- реквизиты акта об установленных расхождениях по количеству и качеству;
- вывод комиссии поставщика (или независимого эксперта).
В претензии должны быть сформулированы требования покупателя относительного бракованной продукции (возврат, замена, уценка и т.п.) (п.п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ). В претензии покупатель может выдвинуть требование о компенсации транспортных услуг по доставке, возврату, замене продукции, а также других затрат, возникших в связи с обнаружением брака (например экспертиза продукции).
Согласно ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ, согласно которой лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются, в том числе, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае расходы на транспортировку возвращенного некачественного товара следует рассматривать как возмещение убытков покупателя, связанных с ненадлежащим исполнением обязательств поставщиком товара.
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" возмещение причиненных организацией убытков признается в целях бухгалтерского учета прочим расходом.
Возмещение причиненных организацией убытков принимают к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 14.2 ПБУ 10/99).
В налоговом учете расходы на возмещение причиненных организацией убытков учитываются в составе внереализационных расходов.
Так, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов учитывают расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Минфин России в письме от 02.08.2011 N 03-03-06/1/113 разъясняет, что для определения понятия причиненного ущерба следует руководствоваться ст. 15 ГК РФ. По мнению специалистов финансового ведомства, под ущербом (реальным ущербом) понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права.
В письме Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373 специалисты финансового ведомства также приходят к выводу, что расходы по возмещению убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств по договору, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/189 было отмечено, что при применении пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ речь может идти только о случаях предъявления претензий должнику по гражданским отношениям, в которые он вступал в связи с ведением деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, если обязанность компенсации транспортных расходов покупателю при возврате некачественной продукции следует из условий договора поставки, то такие расходы организации могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, возмещение организации понесенного ею убытка не связано с реализацией, и на основании ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является. Поэтому покупатель не должен выставлять счет-фактуру на сумму предъявленного к возмещению убытка (письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
В письме от 28.07.2010 N 03-07-11/315 Минфин России также разъяснил, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.
Однако в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организациям следует обратить внимание на оформление первичных документов и на определение стоимости убытка.
Полагаем, что первичным документом для признания расходов в виде причиненных организацией убытков должен быть не акт выполненных работ, который выставил в адрес Вашей организации покупатель, а иной документ. Если покупатель выставляет акт выполненных работ или оказанных услуг, то в дальнейшем у самого покупателя могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу классификации операции как реализации работ (услуг). Контролеры могут потребовать начисления НДС на сумму выполненных работ, оказанных услуг.
Поэтому первичным документом для признания расходов в виде причиненных организацией убытков могут быть, например, претензия или отдельный акт о размере убытка, если они содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К составленному документу должны быть приложены документы, подтверждающие размер убытка (в рассматриваемом случае копии документов, выставленных перевозчиком в адрес покупателя). При этом следует отметить, что возникает вопрос о включении в стоимость убытка, предъявленного поставщику, суммы НДС, уплаченной покупателем перевозчику. Минфин России в письме от 01.08.2011 N 03-07-11/207 указал, что вопросы определения размера возмещения ущерба нормами НК РФ не регулируются. На наш взгляд, в каждой конкретной ситуации надо исходить из следующего. Если организация (в рассматриваемом случае покупатель) принимает к вычету уплаченную поставщику (в рассматриваемом случае перевозчику) сумму налога, то предъявлять ее в качестве убытка она не должна. Если сумму налога в силу норм налогового законодательства принять к вычету нельзя, то она включается в сумму понесенного убытка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

19 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.