Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации денежные подарки, не являющиеся вознаграждением за труд или стимулирующей выплатой, передаваемые работникам к праздничной дате на основании письменного договора дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.

Обоснование позиции:
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Вместе с тем Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 30.11.2016 N 401-ФЗ и от 19.12.2016 N 448-ФЗ) Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, включая главу 34 "Страховые взносы", вступившим в силу с 01.01.2017.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации для указанных плательщиков страховых взносов согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами (если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В то же время не признаются объектом обложения страховыми взносами, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Как следует из приведенных норм, необходимость обложения страховыми взносами подарков, производимых организацией своим работникам, зависит от того, производятся ли выплаты в рамках трудовых отношений либо на основании гражданско-правового договора, предметом которых является переход к работникам права собственности на передаваемое имущество.
Из анализа ст.ст. 129, 135, 139, 191 ТК РФ следует, что любая выплата работнику, производимая в рамках трудовых отношений, обусловлена выполнением им своей трудовой функции. Следовательно, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением ими возложенных на них трудовых обязанностей и зависят от результатов труда (смотрите также постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-7852/14).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Заметим, что с точки зрения гражданского законодательства деньги относятся к категории движимых вещей (ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Законодательство не запрещает работодателям заключать со своими работниками договоры дарения, во исполнение которых работникам в качестве подарка передается то или иное имущество, в том числе денежные средства.
Учитывая изложенное, в случае, если передача подарков (в том числе в виде денежных сумм) не является вознаграждением за труд или стимулирующей выплатой, имущество (деньги) передается именно в порядке дарения (по договору дарения в письменной форме), у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России "О налогообложении страховыми взносами подарков сотрудникам в денежной форме, выданных по договорам дарения, заключенным в письменной форме" от 20.01.2017 N 03-15-06/2437). Отметим, что во избежание переквалификации подарка в случае дарения денег в другой вид выплат договор дарения лучше заключать в письменной форме, даже если такая форма не обязательна по ГК РФ (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Ограничения по сумме подобной выплаты для целей исчисления страховых взносов, в отличие, например, от нормы п. 28 ст. 217 НК РФ, применяемой при обложении НДФЛ, законодательство не содержит. Следовательно, подарки (в том числе в денежной форме), передаваемые по договору дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.
Кроме того, следует отметить, что поскольку приведенные нормы главы 34 НК РФ в целом аналогичны положениям частей 1 и 3 ст. 7 утратившего силу Закона N 212-ФЗ, то, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться разъяснениями Минтруда России, данными по соответствующему вопросу ранее (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082). В этой связи обращаем внимание, что и ранее контролирующие органы указывали на отсутствие объекта обложения страховыми взносами в отношении подарков работникам (в том числе в денежной форме), оформленных договором дарения, независимо от стоимости (письма Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 5), письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 "Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам").
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации денежные подарки, не являющиеся частью системы оплаты труда и передаваемые работникам по решению руководителя к праздничной дате на основании письменного договора дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.
Данный вывод в части применения аналогичной нормы утратившего силу Закона N 212-ФЗ подтверждают и суды (определения Верховного Суда РФ от 13.01.2017 N 302-КГ16-18960, от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6265/16, Арбитражного суда Центрального округа от 08.04.2016 N Ф10-914/16, Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-7852/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2014 N 04АП-5660/14 и др.). В отношении применения положений главы 34 НК РФ "Страховые взносы", вступивших в силу с 01.01.2017, судебной практики не обнаружено.
Так, в определении Верховного Суда РФ от 13.01.2017 N 302-КГ16-18960 судьи признали, что спорные выплаты в виде подарков своим работникам в денежной форме в честь праздничных событий - Дня работников морского и речного флота, окончания навигации 2012, 2013, 2014 годов, переданных по договорам дарения, не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления. Денежные подарки вручались на основании приказов общества о выдаче ценных подарков, договоров дарения и актов приема-передачи к указанным договорам в честь праздничных событий. При этом судьи пришли к выводу о том, что спорные подарки не являются выплатами в рамках трудовых отношений, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носили систематического характера и не зависели от результатов и качества труда работников общества, кроме того, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Вручая работникам подарки в денежном эквиваленте, общество не обусловливало передачу подарков встречным выполнением работниками каких-либо функций. Из приказов общества о выдаче ценных подарков не следует, что подарки выдаются в качестве поощрения за определенное качество, сложность, количество выполняемой работы. Исходя из дат принятия приказов о выдаче ценных подарков и пояснений общества основанием выдачи подарков являлось празднование Дня работников морского и речного флота (первое воскресенье июля) и окончания навигации 2012, 2013, 2014 годов, что также подтверждает факт безвозмездности передачи подарков. Доказательств того, что выдача подарков работникам производилась в соответствии с трудовым договором и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, Управлением ПФР в материалы дела не представлено (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.09.2016 N Ф02-4382/16, рассматриваемое Верховным Судом РФ).
В других приведенных выше постановлениях суды также указывают, в частности, что выдача подарков (в том числе в денежной сумме) к праздничным датам не связана с трудовой деятельностью работников, с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является компенсирующими или стимулирующими выплатами, не носит обязательного характера и не зависит от результатов и качества труда работников, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Также подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть не носили и стимулирующего характера премирования.
Однако в случаях, когда денежные средства по договорам дарения выплачиваются организацией регулярно (заключение договоров дарения денежных средств работникам носило массовый и регулярный характер), размер выплат зависел от занимаемой работником должности, а суммы выплат превышали размер заработной платы работников, судьи приходят к выводу о том, что выплаты работникам денежных подарков общество осуществляло не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда работников общества. По сути, выплаченные средства являются частью системы оплаты труда, носят стимулирующий характер (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2016 N Ф07-12151/16, Центрального округа от 27.10.2015 N Ф10-3338/15). В то же время в данной ситуации разовые выплаты к юбилейным датам, осуществляемым также на основании договоров дарения, ФСС России принял во внимание и не включил в базу по начислению страховых взносов. При этом судьи указывают, что если на основании оценки представленных доказательств суд придет к выводу о том, что плательщик для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей плательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14 по делу N А71-7030/201).
Таким образом, необходимо учитывать, что положения п. 4 ст. 420 НК РФ могут быть применены, если из содержания договора дарения, трудовых и коллективного договоров, а также из иных локальных актов организации (например положений о премировании и т.п.), в том числе решения руководителя о вручении денежных подарков, не будет следовать, что вручаемые денежные подарки являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий, массовый и регулярный характер, их размер зависит от занимаемой работником должности, стажа и уровня выплачиваемой ему зарплаты, денежные суммы выплачиваются в качестве вознаграждения за труд (добросовестный и многолетний) и производственные достижения и т.п. Денежные средства должны передаваться на безвозмездной основе, а не в качестве вознаграждения за труд.

К сведению:
Суммовое ограничение для целей исчисления страховых взносов установлено, в частности, для случаев оказания материальной помощи. Так, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;
- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года);
- Энциклопедия решений. Договор дарения;
- Энциклопедия решений. Форма договора дарения;
- Энциклопедия решений. Договор дарения денег;
- Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

17 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.