Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В строке 035 раздела 9 декларации по налогу на добавленную стоимость указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Обоснование вывода:
В налоговую декларацию по НДС, утвержденную приказом ФНС России от 29.10. 2014 N ММВ-7-3/558@, внесены изменения приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@, которые необходимо учесть при заполнении налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года (п. 2 названного приказа).
В частности, раздел 9 налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) дополнен строкой 035 "Регистрационный номер таможенной декларации".
При этом, действительно, в порядке заполнения раздела 9 Декларации не указанно, в каких случаях налогоплательщики заполняют строку 035.
Напомним, что раздел 9 Декларации "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок)). Раздел 9 Декларации заполняется на основании данных книги продаж за соответствующий налоговый период (п.п. 47.3-47.5 Порядка).
Согласно п. 47.4 Порядка в графе 3 раздела 9 Декларации по строкам 010-220 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10-19 книги продаж. Показатели по строкам 010-220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж, установленному разделом II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137). Строка 035 входит в интервал строк 010-220 и, следовательно, заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж, установленному правилами ведения книги продаж.
Однако на сегодняшний день в книге продаж отсутствует графа "Регистрационный номер таможенной декларации". И, соответственно, отсутствует порядок ее заполнения.
При этом Минфином России 20.10.2016 подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" (далее - Проект), согласно которому в книгу продаж предполагается включить графу "Регистрационный номер таможенной декларации" под номером "3а" (п. 5 Проекта).
Пункт 7 правил ведения книги продаж дополняется подпунктом " е.1", согласно которому в графе "3а" указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 5 Проекта).
Кроме того, описание графы "3" книги продаж, в которой в настоящее время указывается порядковый номер и дата счета-фактуры продавца (пп. "е" п. 7 правил ведения книги продаж), предполагается изложить в новой редакции, согласно последнему абзацу которой при отражении в книги продаж суммы НДС, подлежащей уплате в случаях, предусмотренных абзацем вторым пп. 1.1 п. 1 ст. 151, п. 6 ст. 173 НК РФ, в графе "3" указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Таким образом, согласно Проекту в книге продаж необходимо будет указывать регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Учитывая, что данные из книги продаж переносятся в раздел 9 Декларации, полагаем, что в строке 035 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Подтверждением нашего мнения также является то, что согласно п. 4 Проекта пп. "е" п. 6 правил ведения книги покупок также дополняется абзацем, согласно которому при отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании п. 14 ст. 171 НК РФ, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, либо регистрационные номера таких таможенных деклараций, разделенные знаком. При этом, исходя из положений Проекта, графа "номер таможенной декларации" в счете-фактуре и в книге покупок переименовывается в "регистрационный номер таможенной декларации".
Полагаем, что внесение изменений в раздел 9 Декларации и в Постановление N 1137 обусловлено введением в 2016 году в главу 21 НК РФ специальных правил исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (Федеральный закон от 30.03.2016 N 72-ФЗ, Федеральный закон от 30.06.2016 N 225-ФЗ).
Таким образом, исходя из изложенного, считаем, что в случае, если Проект будет принят в предложенной Минфином России редакции, в строке 035 раздела 9 Декларации необходимо будет указывать регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, то есть данные, приведенные в графе "3а" книги продаж.
Однако на сегодняшний день Проект находится на обсуждении, и в каком варианте будет принят, предугадать невозможно.
Поэтому считаем, что налогоплательщику по данному вопросу целесообразно обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения за разъяснениями на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
При этом напоминаем, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Следовательно, в случае, если налогоплательщик не заполнит строку 035 раздела 9 декларации, отсутствие разъяснений в Порядке заполнения Декларации является доказательством правомерности незаполнения налогоплательщиком данной строки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

7 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.