Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заявление о применении льготной налоговой ставки (0%) к налоговой базе 2011 года образовательная организация вправе представить в налоговый орган до 31 декабря 2011 года.
Доля доходов от образовательных услуг и НИОКР определяется в целом по результатам налогового периода, к налоговой базе которого применена льготная налоговая ставка. Таким образом, по нашему мнению, организации следует самостоятельно оценить уровень доходов в предстоящем налоговом периоде, чтобы принять решение о правомерности применения льготной налоговой ставки.
Статья 284.1 НК РФ не предполагает ежегодного представления в налоговые органы заявления о применении льготной налоговой ставки, предусмотрен лишь контроль за уровнем доходов по результатам налогового периода, в котором ставка была применена. Иными словами, применение нулевой налоговой ставки автоматически пролонгируется на 2012 год. Однако организации следует контролировать уровень доходов, а точнее долю доходов от образовательной деятельности и НИОКР, чтобы не утратить право на применение льготной налоговой ставки.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что ст. 284.1 НК РФ, устанавливающая льготную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций (далее также - налог на прибыль, налог) для образовательных и медицинских учреждений, внесена в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее - Закон N 395-ФЗ). Статья 284.1 НК РФ вступила в силу со дня официального опубликования названного федерального закона и официально применяется с 1 января 2011 года. При этом отметим, что текст упомянуто федерального закона опубликован в "Российской газете" от 30 декабря 2010 года N 296.
Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять льготную налоговую ставку, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого они планируют применять налоговую ставку в размере 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, заявление о применении льготной налоговой ставки в 2011 году должно было быть подано до 30 ноября 2010 года включительно. Учитывая дату опубликования Закона N 395-ФЗ, на практике льготная налоговая ставка в 2011 году применяться не могла бы, поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), а применение налоговой ставки возможно только в рамках налогового периода в целом. Однако согласно специальной норме части 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу в размере 0% в соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня образовательной и медицинской деятельности, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ (далее - Перечень), но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ.
Упомянутый Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 и официально опубликован в "Российской газете" от 18.11.2011 N 260, в Собрании законодательства Российской Федерации от 21.11.2011 N 47 ст. 6648.
В письме от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580 Минфин России разъяснил, что если Перечень будет опубликован в 2011 году, то соответствующие организации не позднее 31 декабря 2011 года смогут представить в налоговые органы в том числе заявление и вправе будут к налоговой базе 2011 года применять налоговую ставку в размере 0% при соблюдении всех условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Кроме того, специалисты ведомства указали, что в случае представления заявления и документов до официального опубликования Перечня повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 НК РФ критериям, не требуется. Аналогичные разъяснения давались в письме Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/4/143.
Пунктом 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку в размере 0%, если они удовлетворяют определенным условиям. Согласно одному из условий доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 284.1).
Из приведенной нормы НК РФ следует, что в расчет о выполнении организацией условия о 90% доходов принимаются только доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так, например, субсидии, получаемые бюджетным учреждением, не включаются в налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль согласно нормам ст. 251 НК РФ и, следовательно, не учитываются при расчете о соответствии организации условию, установленному пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Из буквального прочтения нормы п. 5 ст. 284.1 НК РФ следует, что документального подтверждения соответствия организации условию о 90% доходов для начала применения льготной налоговой ставки не требуется. В предстоящих налоговых периодах согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ предусмотрен лишь контроль со стороны налоговых органов правомерности применения льготной налоговой ставки в прошедшем налоговом периоде. Для этого организации, применяющие налоговую ставку в размере 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, по окончании каждого налогового периода, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения в том числе о доле доходов от образовательной деятельности и численности работников в штате организации. Ежегодного представления в налоговые органы заявления и копий лицензий ст. 284.1 НК РФ не предусматривает.
При этом организация вправе уточнить эти сведения и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку в размере 0%.
Из приведенных норм и разъяснений Минфина России следует, что если организация подала заявление о применении льготной налоговой ставки к налоговой базе за 2011 год, то указанный режим (порядок) налогообложения распространяется и на 2012 год.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

29 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.