Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для определения первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете организация в рассматриваемой ситуации должна осуществить пересчет его стоимости в рубли следующим образом:
- 80% стоимости (без НДС) подлежит пересчету в рубли по официальному курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса поставщику;
- 20% стоимости (без НДС) подлежит пересчету в рубли по официальному курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету.
Организация в данном случае вправе претендовать на вычет той суммы НДС, которая указана в полученном от поставщика счете-фактуре. Осуществлять самостоятельный расчет суммы налогового вычета она не должна.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом по общему правилу первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), в частности суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).
При этом необходимо учитывать, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (ч. 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ).
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах, вложений во внеоборотные активы (основные средства и др.)), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли, в общем случае - по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п.п. 4-6 ПБУ 3/2006).
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). В частности, в отношении вложений организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) таковой признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов (смотрите приложение к ПБУ 3/2006).
При этом установлено, что активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (п. 9 ПБУ 3/2006).
Таким образом, для определения первоначальной стоимости основного средства организация в рассматриваемой ситуации должна осуществить пересчет его стоимости в рубли следующим образом:
- 80% стоимости (без НДС) подлежит пересчету в рубли по официальному курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса поставщику;
- 20% стоимости (без НДС) подлежит пересчету в рубли по официальному курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету.
Осуществлять последующий пересчет сформированной таким образом стоимости основного средства в связи с изменением курса доллара организации не следует (п. 10 ПБУ 3/2006).

НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, вычетам подлежат и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств на территории РФ, если выполняются следующие условия: основные средства приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом основного средства (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации поставщик должен оформить счет-фактуру на отгрузку в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095). В данном счете-фактуре подлежит отражению в том числе сумма НДС, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Организация-покупатель вправе претендовать на вычет именно этой суммы НДС. Осуществлять самостоятельный расчет суммы налогового вычета она не должна.
В соответствии с абзацем пятым п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Как следует из разъяснений специалистов финансового ведомства, продавец основного средства при его отгрузке должен был предъявить организации сумму НДС, рассчитанную по ставке 18% от налоговой базы, которая определяется следующим образом: часть стоимости основного средства (20%, без учета НДС), которая не была оплачена организацией на дату его отгрузки, на основании п. 4 ст. 153 НК РФ пересчитывается в рубли по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки, а предварительно оплаченная часть стоимости основного средства (80%, без учета НДС) не пересчитывается и принимается в сумме фактически перечисленного аванса в рублях (смотрите, например, письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75467, от 17.02.2012 N 03-07-11/50, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28, от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
- Энциклопедия решений. Вычеты НДС при оплате договоров в иностранной валюте или условных денежных единицах;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты покупателем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

6 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.