Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете замена программного обеспечения, входящего в состав объекта основного средства, осуществляется путем отражения нового программного обеспечения на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" на основании заключаемого договора. Установленное ранее программное обеспечение списывается с забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование". Данные о замене программного обеспечения на объекте основного средства должны отразиться в его Инвентарной карточке (ф. 0504031). Оснований для изменения стоимости основного средства в данной ситуации не возникает.

Обоснование вывода:
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п.п. 66, 333 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н).
Электронная очередь представляет собой совокупность электронного оборудования и программного обеспечения. То есть данное основное средство может работать только при наличии соответствующего программного обеспечения.
Стоимость программного обеспечения, предустановленного на объекты основных средств и являющегося их неотъемлемой частью, учитывается в составе данных основных средств. При этом стоимость предустановленного программного обеспечения учитывается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" исходя из размера вознаграждения, указанного в договоре. Если же стоимость программного обеспечения в договоре на поставку оборудования не выделена, то оно может учитываться на счете 01 в условной оценке: один объект - один рубль (письма Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102, от 21.07.2016 N 02-07-10/43076).
Данные об установленном на объекты основных средств программном обеспечении должны также отражаться в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031) (в разделе 5 "Краткая индивидуальная характеристика объекта").
В рассматриваемой ситуации осуществляется замена версии программного обеспечения. Новая версия программного обеспечения будет предоставлена на неисключительном праве.
В процессе установки новой версии программного обеспечения данные предустановленного программного обеспечения будут удалены. Следовательно, оно не сможет больше использоваться в деятельности учреждения. Таким образом, при замене версии программного обеспечения предустановленное программное обеспечение следует списать с забалансового счета 01. А установленное программное обеспечение необходимо учесть на забалансовом счете 01 по стоимости, определенной исходя из размера вознаграждения, установленного в соответствующем договоре.
Данные о замене программного обеспечения на объекте основного средства должны отразиться в его Инвентарной карточке (форма 0504031) (в разделе 5 "Краткая индивидуальная характеристика объекта").
Отметим, что смена версии программного обеспечения объекта основных средств не дает оснований для пересмотра его первоначальной (балансовой) стоимости. Случаи изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов перечислены в п. 27 Инструкции N 157н. При этом увеличение балансовой стоимости за счет соответствующих затрат осуществляется при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Согласно требованиям п. 66 Инструкции N 157н платежи организации госсектора за предоставленное ему по договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
- на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
- к расходам будущих периодов.
Так, затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 159 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 "Расходы будущих периодов", в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
- отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 "Расходы текущего финансового года");
- учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг").
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например, ежемесячно:
- равномерно (в равных суммах);
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
На основании изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения замена программного обеспечения, входящего в состав объекта основного средства, может быть отражена следующими корреспонденциями:
1. Дебет 0 401 50 226 (0 401 20 226, 0 109 ХХ*(1) 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
- отражена сумма вознаграждения за право пользования новым программным обеспечением согласно заключенному договору;
2. Уменьшение забалансового счета 01
- отражено списание предустановленного программного обеспечения;
3. Увеличение забалансового счета 01
- новое программное обеспечение учтено в забалансовом учете по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в заключаемом договоре;
4. Дебет 0 302 26 830 Кредит 0 201 11 610,
одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (код 226 КОСГУ)
- отражено перечисление оплаты по договору;
5. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226)*(2) Кредит 0 401 50 226
- ежемесячно, в течение срока использования программного продукта расходы будущих периодов переносятся на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг)).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

12 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Здесь и далее если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Выбор конкретного счета определяется учетной политикой учреждения.