Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации НДС при формировании суммы претензии учитываться не должен, он может быть принят к вычету Вашей организацией после принятия к учету работ по проведенной экспертизе.

Обоснование позиции:
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (поставки), а при отсутствии в договоре условий о качестве товара - товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (ст.ст. 469, 506 ГК РФ).
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить продавцу требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (ст. 518 ГК РФ). Кроме того, покупатель вправе требовать от продавца возмещения убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательства по передаче товара (ст. 393 ГК РФ).
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Согласно сложившейся судебной практике расходы, понесенные покупателем на проведение экспертизы качества товара, по результатам которой установлено нарушение требования о качестве товара, признаются убытками (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2010 N Ф09-5052/10-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А45-20677/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2013 N 09АП-2466/13, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 N 04АП-5572/12).
Действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет суммы убытков (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2012 N 18АП-10470/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 15АП-2585/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 N 09АП-12587/2010).
Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012 судьи отметили, что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС, установленного ст. 171 НК РФ, исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, соответственно, в данном случае исключает применение ст. 15 ГК РФ. Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.
Из изложенного следует, что организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если организация имеет право на вычет суммы налога в соответствии с положением главы 21 НК РФ. По мнению судей, возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета приводят к неосновательному обогащению "потерпевшего" посредством получения налога дважды - из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба.
Таким образом, для ответа на вопрос, можно ли включать НДС в сумму претензии или нет, необходимо определить, имеет ли право Ваша организация на вычет НДС в рассматриваемой ситуации.
В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в общем случае сумма НДС, предъявленного налогоплательщику, подлежит вычету при единовременном соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В рассматриваемой ситуации экспертиза проводится для осуществления операций, облагаемых НДС. У организации есть первичные документы и надлежащим образом оформленный счет-фактура. При этом работы по экспертизе качества кормов не приняты к учету, что соответственно препятствует принятию к вычету НДС.
По Вашему мнению, принять к учету работы по экспертизе Ваша организация не может из-за того, что расходы по проведению экспертизы будут возмещены поставщиком. Вместе с тем в главе 25 НК РФ нет запрета на принятие к учету расходов по экспертизе (убытков), которые будут возмещены контрагентом на основании претензии (решения суда)*(1).
В налоговом учете расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации у Вашей организации есть первичные документы и экспертиза проводится с целью проверки качества поставленных кормов. Поэтому, по нашему мнению, понесенные расходы в полной мере отвечают главным требованиям, с выполнением которых связывается право налогоплательщика учесть понесенные затраты в целях налогообложения налога на прибыль: обоснованность (экономическая оправданность), документальное подтверждение затрат.
При выполнении главных требований п. 1 ст. 252 НК РФ, предъявляемых к расходам, Ваша организация вправе учесть затраты на экспертизу при исчислении налога на прибыль. Учитывая, что в главе 25 НК РФ нет прямого указания на такой вид расходов налогоплательщика, как расходы на проведение экспертизы качества товара (работ, услуг), то такие расходы могут учитываться, например, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, можно заключить, что Ваша организация вправе принять на учет работы по экспертизе и, соответственно, имеет право на вычет НДС со стоимости экспертизы. Соответственно, руководствуясь правовой позицией Президиума ВАС РФ, считаем, что в сумму претензии НДС со стоимости экспертизы не должен включаться.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда (смотрите также письма Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23667, от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).