Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы бюджетного учреждения, связанные с осуществлением рассматриваемых доплат, обоснованно могут списываться в дебет счета 401 20 "Расходы текущего финансового года".
Учесть рассматриваемые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль бюджетное учреждение не может.

Обоснование вывода:
Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг" (п. 134 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Данный счет в обязательном порядке применяется госучреждением независимо от его типа, если оно оказывает какие-либо услуги, выполняет работы или производит готовую продукцию, в том числе в рамках приносящей доход деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 02.09.2016 N 02-07-10/51652), деятельности по выполнению госзадания, деятельности со средствами ОМС и, соответственно, формирует себестоимость данных услуг, работ, готовой продукции.
При этом отдельные расходы, осуществленные учреждением по какому-либо виду деятельности, могут быть не связаны с формированием себестоимости услуг (работ, товаров) по данному виду деятельности. В такой ситуации оснований для применения счета 109 00 при начислении соответствующих расходов не возникает, расходы относятся напрямую на счет 401 20 "Расходы текущего финансового года".
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности несет расходы, связанные с командированием работников учреждения в целях выполнения госзадания. Соответственно, себестоимость услуг, работ, товаров по приносящей доход деятельности данные расходы не формирует, для учета данных расходов обоснованно может применяться счет 401 20 "Расходы текущего финансового года".
Следует отметить, что Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), которая, исходя из факта хозяйственной жизни, должна быть применена в рассматриваемой ситуации, не содержит бухгалтерских записей по дебету счета 2 401 20 212 и кредиту счета 2 208 12 660. В подобном случае возможность применения данной корреспонденции следует закрепить в учетной политике бюджетного учреждения с соблюдением требований абзаца 2 п. 4 Инструкции N 174н.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В рассматриваемой ситуации доплата за счет средств от приносящей доход деятельности сверх установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 размеров суточных и расходов по найму жилого помещения производится в отношении командировок, не имеющих отношения к приносящей доход деятельности, соответственно, учесть рассматриваемые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль бюджетное учреждение не может (смотрите также письма Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66452, от 17.12.2015 N 03-03-06/74083).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов госучреждения в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Общехозяйственные расходы госучреждения;
- Энциклопедия решений. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

10 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.