Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации происходит частичная ликвидация здания, в результате которой уменьшается его первоначальная стоимость.
Лифт приходуется по текущей рыночной стоимости. Для ее определения можно привлечь независимого оценщика. В бухгалтерском и налоговом учете в размере текущей рыночной стоимости лифта образуется доход.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете в расходах учитываются затраты на демонтаж лифта и остаточная стоимость ликвидируемой части задания (лифта).
Для целей налогообложения прибыли лифт не признается амортизируемым имуществом.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентированы ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания N 91н).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС) при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
На основании п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В общем случае лифт, как одна из систем инженерно-технического обеспечения здания согласно п. 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ), является составной частью здания (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).
В разделе "Введение" Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), действующего с 01.01.2017, указывается, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.
Аналогичные положения содержало введение к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359), действовавшему до 2017 года.
Поэтому, как правило, стоимость лифтов включается в первоначальную стоимость зданий.
В то же время срок полезного использования лифтов (код по ОК 013-2014 - 330.28.22.11.190, по ОК 013-94 - 14 2915260-14 2915267) согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), составляет от 3 до 5 лет включительно (третья амортизационная группа). Срок полезного использования зданий (код по ОК 013-2014 - 210.00.00.00.000, по ОК 013-94 - 11 0000000), как правило, составляет свыше 30 лет (десятая амортизационная группа). Напомним, что для определения срока полезного использования и размера амортизации в бухгалтерском учете до 01.01.2017 организация могла, но не была обязана применять Классификацию (абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в ранее действующей редакции).
Поскольку сроки полезного использования лифтов и зданий существенно отличаются, то согласно абзацу 2 п. 6 ПБУ 6/01 лифты можно учитывать как самостоятельные инвентарные объекты (письма Минфина России от 15.06.2015 N 03-05-05-01/34323, от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079, от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203, постановления ФАС Московского округа от 16.09.2011 N А40-130812/10-127-755, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 N 09АП-3344/2007).
В рассматриваемой ситуации для эксплуатации здания лифт не нужен. Поэтому организация из-за ненадобности решила демонтировать лифт.
В силу п. 7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Пункт 14 ПБУ 6/01 предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств).
Указанный перечень носит закрытый характер и не содержит такого случая, как разделение (разукрупнение) основных средств.
В письме Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313 говорится, что ПБУ 6/01 не содержит положений, касающихся разделения объектов ОС. Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены ОК 013-94.
Из письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 следует, что "разукрупнение основных средств" возможно только в рамках исправления ошибки.
При этом согласно п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное, в частности:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В рассматриваемой ситуации на момент постановки на учет здания организация не знала того, что имеющийся в здании лифт будет не востребован при эксплуатации указанного объекта недвижимости.
Включение стоимости лифта в первоначальную стоимость здания не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 22/2010. Необходимость демонтажа лифта возникла с течением времени. То есть появилась новая информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, положения ПБУ 22/2010 в рассматриваемой ситуации применять не требуется.
Мы полагаем, что в данном случае можно говорить о частичной ликвидации основного средства (здание с лифтом превращается в здание без лифта) (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Указания N 91н).
Из п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Указаний N 91н следует, что при частичной ликвидации происходит частичное выбытие основного средства.
Однако точного определения понятия "частичная ликвидация" Указания N 91н и ПБУ 6/01 не раскрывают.
Вместе с тем определения данного понятия можно найти в иных нормативно-правовых актах. Так, например, в 1.2.8 распоряжения Департамента имущества г. Москвы от 27.04.2012 N 56-п "Об утверждении Порядка согласования Департаментом имущества города Москвы предложений (заявок) государственных унитарных предприятий (государственных предприятий, казенных предприятий) города Москвы на ликвидацию (частичную ликвидацию) и списание недвижимого и движимого имущества и внесении изменений в приказ Департамента от 8 сентября 2011 г. N 504-п" указано, что под частичной ликвидацией движимого и недвижимого имущества понимается уничтожение (разборка, демонтаж, утилизация и т.п.) части объекта основного средства, состоящего из нескольких частей (предметов), но числящегося в бухгалтерском учете как единый инвентарный объект, или ликвидация части объекта основных средств, представляющих собой единое целое (здание, сооружение, линейный объект и т.п.).
Так как частичная ликвидация является одним из частных случаев выбытия ОС, она должна отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для выбытия ОС.
Из положений п.п. 77-79 Указаний N 91н следует, что для списания ОС в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС. Принятое комиссией решение о списании объекта ОС оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта ОС утверждается руководителем организации.
С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации здания (демонтажа лифта), а также определяет долю ликвидируемого имущества в порядке, закрепленном в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" (далее - ПБУ 1/2008), например, в процентах от площади здания).
С учетом установленной доли исчисляются первоначальная стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть здания. Схожая методика нашла отражение в письме Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479.
Из п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Указаний N 91н следует, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. А изменить срок полезного использования ОС после начала его амортизации можно только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Принимая во внимание, что реконструкции или модернизации здания в анализируемой ситуации не производится, считаем, что для пересмотра срока полезного использования здания оснований не имеется.
В таком случае полагаем, что в оставшейся части основного средства (здания) амортизация продолжает начисляться в общеустановленном порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость лифта) стоимости здания и установленного ранее срока его полезного использования.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), при частичной ликвидации объекта ОС в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"
- на часть первоначальной стоимости, приходящуюся на ликвидированную часть здания (лифта);
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- на сумму начисленной амортизации в части, приходящейся на ликвидированную часть здания (лифта);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- на сумму остаточной стоимости ликвидированной части здания (лифта) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (69, 70)
- отражены расходы, связанные с демонтажем лифта (если таковые имели место).
Одновременно при условии, что приходуемый лифт соответствует критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, делаются записи:
Дебет 08 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражено возникновение нового объекта ОС - лифта по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01, п. 79 Указаний N 91н, п.п. 8, 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Поскольку в результате частичной ликвидации здания возник самостоятельный объект ОС - лифт, то, по нашему мнению, ему необходимо определить самостоятельный срок полезного использования в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
Пункт 21 ПБУ 6/01 указывает, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Необходимо также отметить, что в соответствии с п. 20 Указаний N 91н основные средства по степени использования подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Указаний N 91н). При этом в соответствии с п. 61 Указаний N 91н отнесение объекта ОС к запасу (резерву) не изменяет порядок начисления амортизации по нему.
Как предусматривает п. 23 ПБУ 6/01, в течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме, в частности, случая перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
В данном случае лифт будет переведен на консервацию.
В абзаце 2 п. 63 Указаний N 91н отмечается, что порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.
В разъяснениях Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 18.10.2010 говорится, что порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом в нем обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.
Учитывая изложенное, на основании п. 7 ПБУ 1/2008 порядок проведения консервации (расконсервации) объектов ОС организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Кроме того, в силу требований ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 4 ПБУ 1/2008 следует также утвердить формы соответствующих первичных документов: распоряжения (приказа) руководителя о переводе объектов на консервацию, акта о консервации/расконсервации объектов и прочее.
По нашему мнению, для отражения ОС, находящихся на консервации, необходимо открыть отдельный субсчет к счету 01, например, субсчет "ОС на консервации". Данный вывод следует из Инструкции.
Поскольку в рассматриваемой ситуации сразу после демонтажа лифта он направляется на консервацию (это должно следовать из документов: акта о ликвидации, акта приемки-передачи ОС, приказа руководителя о консервации), то постановка на учет лифта может отражаться следующей записью:
Дебет 01, субсчет "ОС на консервации" Кредит 08
- оприходован лифт.

Налог на прибыль

Сразу отметим, что нормы НК РФ не содержат определения понятия "ошибка (искажение)". Для определения понятия ошибки в целях налогообложения следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).
Как мы уже отметили ранее, по нашему мнению, учет стоимости лифта в первоначальной стоимости здания не является ошибкой. А установление факта ненадобности лифта в эксплуатируемом здании и его демонтаж являются новой информацией, которую необходимо отразить в учете.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Стоимостный критерий в размере 100 000 руб. действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). До этой даты действовали следующие стоимостные критерии: до 01.01.2008 - 10 000 руб.; с 01.01.2008 - 20 000 руб.; с 01.01.2011 - 40 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации происходит частичная ликвидация здания. Поэтому его первоначальная стоимость может быть уменьшена.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Необходимо учитывать, что расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.
Налогоплательщики, использующие линейный метод начисления амортизации, при ликвидации части объекта ОС сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта могут включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095)*(1).
Вместе с тем НК РФ не содержит конкретного алгоритма определения остаточной стоимости при частичной ликвидации ОС.
На практике, как правило, доля ликвидируемой части амортизируемого имущества определяется в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть имущества. Такие рекомендации были даны Минфином России (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).
Таким образом, при осуществлении частичной ликвидации ОС в налоговом учете необходимо отразить изменение его первоначальной стоимости, а также рассчитать остаточную стоимость (сумму недоначисленной амортизации), приходящуюся на ликвидируемую часть ОС.
Из писем Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/1/619, от 14.03.2006 N 03-03-04/1/229 следует, что по частично ликвидированному ОС, использование которого продолжается, организация может продолжать начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости такого ОС, уменьшенной на рыночную стоимость товарно-материальных ценностей (если таковые получены в процессе частичной ликвидации).
Данные разъяснения, на наш взгляд, противоречат разъяснениям, приведенным в письмах Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, согласно которым остаточная стоимость объекта основных средств после его частичной ликвидации определяется как разница между остаточной стоимостью этого ОС до процесса частичной ликвидации и остаточной стоимостью, приходящейся на ликвидируемую часть ОС (определенную исходя из процентного отношения к амортизируемому имуществу, частично ликвидируемому).
Поскольку нормы НК РФ не устанавливают порядок определения остаточной стоимости ОС при их частичной ликвидации, то организации необходимо самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определить, каким образом будет определяться остаточная стоимость здания после его частичной ликвидации.
На наш взгляд, необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями уполномоченных органов.
Отметим, что при частичной ликвидации срок полезного использования здания не изменяется, соответственно, не меняется и норма амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1750, от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438, от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313, от 09.06.2012 N 03-03-10/66).
Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены) (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400, п. 1 письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101).
Причем текущая рыночная стоимость лифта должна быть подтверждена документально.
Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, которыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен. Таким документом может быть акт независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При определении рыночных цен может быть использована также информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).
В письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника*(2).
В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (в данном случае частичной ликвидации), оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
По мнению Минфина России, при ликвидации ОС, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).
В рассматриваемой ситуации в результате демонтажа (частичной ликвидации здания) образуется имущество в виде лифта, который будет отправлен на склад, и не будет использоваться (временно) для производственных нужд организации или для продажи.
В письмах Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/115 специалисты финансового ведомства (рассматривая ситуации налогоплательщиков, когда основные средства приняты к бухгалтерскому учету с отражением на счете 01, но не начали использоваться в деятельности организации), приводя нормы п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 4 ст. 259 НК РФ, указывают, что по объектам ОС, не введенным в эксплуатацию и не используемым для извлечения дохода, амортизация начисляться не может (дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/7, от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
Из этих разъяснений следует, что объекты ОС, не используемые для извлечения дохода, не могут быть признаны амортизируемым имуществом и введены в эксплуатацию.
Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете для принятия объекта к учету в составе амортизируемого имущества необходимо фактическое использование данного объекта в деятельности, приносящей доход.
Поэтому в данном случае, независимо от того, переведен ли полученный в результате демонтажа лифт на консервацию или нет, для целей налогообложения прибыли он не признается амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ, так как он будет находиться на складе и не использоваться в деятельности, приносящей доход.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Ранее Минфин России рекомендовал учитывать подобные затраты по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (смотрите, например, письма от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503).
*(2)·Вопрос: Организацией осуществлен демонтаж светодиодных экранов. При демонтаже получены металлолом и видеомодули, которые будут реализованы по рыночной цене непосредственно подрядчику, который выполняет работы по демонтажу. Как с точки зрения налогового учета следует определить стоимость выделенных для продажи материалов? Какие и в каком порядке при этом оформляются документы? Необходимо ли составлять наряду с Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35), и приходный ордер (форма М-4)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2014 г.).