Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, при ввозе товара принимается к вычету организаций (декларантом) в общеустановленном порядке на основании таможенной декларации и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.
Вычет НДС производится после принятия на учет товара.

Обоснование вывода:

Инкотермс-2010

Инкотермс - это документ, который содержит базисные условия поставок товаров, применяемые в международной торговле. Краткое наименование документа расшифровывается как Международные торговые термины. Последние изменения были внесены в этот документ в 2010 году (Инкотермс-2010).
К сведению отметим, что в п. 1 постановления Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 28.06.2012 N 54-5 "О свидетельствовании торгового обычая (обычая делового оборота), принятого в Российской Федерации" засвидетельствовано, что правила Инкотермс-2010 являются торговым обычаем (обычаем делового оборота), принятым в Российской Федерации.
С точки зрения российского гражданского законодательства обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области, в том числе предпринимательской деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (п. 1 ст. 5 ГК РФ). При этом не применяются обычаи, противоречащие как обязательным положениям законодательства, так и договору (п. 2 ст. 5 ГК РФ).
Условие поставки DDP (с указанием места назначения) означает "Delivered, Duty Paid" и переводится буквально "доставлено, пошлина оплачена", т.е. поставка с оплатой пошлин. Действительно, DDP является базисным условием поставки товаров, которое характеризуется самым широким объемом обязанностей у продавца. В частности, он доставляет товары в согласованное место назначения; несет все риски и расходы, связанные с товарами, до места назначения; выполняет все таможенные формальности и т.п. (Комментарий к Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2010", Галенская Л.Н., специально для системы ГАРАНТ, 2011 г.).
Как правило, при условии поставки DDP, кроме расходов по перевозке, продавец несет все расходы, связанные с товарами, до момента их доставки в место назначения. Это могут быть в том числе расходы по таможенным формальностям, портовые и иные сборы, налоги и пошлины, оплачиваемые при экспорте и импорте товаров и их транзите.
Заметим, что НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза наряду с ввозной таможенной пошлиной, таможенными сборами, с точки зрения таможенного законодательства Таможенного союза (далее - ТС), объединены в понятии "таможенных платежей" (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса ТС).
Между тем, Инкотермс-2010, как было отмечено в самом начале, определяет именно базовые условия поставки. Иными словами, в договоре стороны конкретизируют условия поставки в том числе относительно распределения между собой обязанностей по несению расходов, связанных с товаром (в частности расходов по уплате ввозного НДС).
При всем вышеизложенном Инкотермс-2010 не имеет силы международного договора. В частности, нормы ст. 7 НК РФ в этом плане не актуальны. При этом указание в договоре того или иного условия поставки по Инкотермс-2010 само по себе не может иметь налоговых последствий, в том числе с точки зрения применения норм главы 21 НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2007 N А56-6789/2006).

НДС

По общим правилам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации, в частности, товаров на территории Российской Федерации.
При этом ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее - ввоз товаров), определен в качестве объекта обложения НДС отдельно в пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров определен нормами ст. 160 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма налога при ввозе товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.
Здесь же следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ к отдельным категориям налогоплательщиков по НДС отнесены:
- организации (абзац 2 п. 1 ст. 143 НК РФ);
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, определяемые в соответствии с таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле (абзац 4 п. 1 ст. 143 НК РФ).
Согласно ст. 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов (включая НДС) являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов ТС и (или) законодательством государств - членов ТС возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, в том числе уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ. Абзацем 1 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся в том числе на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров.
Как указано в абзаце 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172 НК РФ) только суммы НДС (в частности), фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Итак, в рассматриваемой ситуации организация признается плательщиком НДС на основании абзаца 4 п. 1 ст. 143 НК РФ - в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС. Сумма НДС фактически уплачена при ввозе товара на территорию РФ (ТС). Таким образом, мы не видим препятствий для применения налогового вычета в части НДС, уплаченного организацией таможенному органу при ввозе товаров, в общеустановленном порядке при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.
Заметим лишь, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ (действующий с 01.01.2015) устанавливает трехлетний ограничительный период после принятия на учет товаров для применения налогового вычета.
В заключение обратимся к Правилам ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок, Постановление N 1137).
Подпунктом "е" п. 6 Правил ведения книги покупок предусмотрено, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров, в графе 3 книги покупок указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ. В графе 7 книги покупок при этом указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу (пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.