Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если заключен договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему - индивидуальному предпринимателю (далее - ИП), который является гражданско-правовой сделкой и не приводит к трудовым отношениям, то организации не следует для расчетов с ИП (в том числе при выплате вознаграждения) применять счет 70.
По нашему мнению, в данном случае для расчетов с ИП при выплате вознаграждения возможно применить счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Обоснование позиции:
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Статьей 20 ТК РФ определено, что работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (ст. 15 ТК РФ).
Следовательно, счет 70 применяется для учета расчетов с работниками, с которыми организация состоит в трудовых отношениях (заключены трудовые договоры) в соответствии с ТК РФ.
Общество с ограниченной ответственностью вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему, которым может выступать, в частности, индивидуальный предприниматель (пп. 2 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ст. 42, пп. 2 п. 2.1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему (в рассматриваемом случае - индивидуальному предпринимателю) является гражданско-правовой сделкой, в силу которой управляющий обязывается оказывать обществу управленческие услуги. Такой договор также предусматривает обязанность общества оплачивать услуги управляющего и производить иные выплаты в установленных договором случаях (см. постановление Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 11578/06, постановления АС Московского округа от 06.09.2016 N Ф05-12401/16 по делу N А40-16802/2015, АС Центрального округа от 26.12.2016 N Ф10-5017/16 по делу N А14-17676/2015, постановление ФАС Московского округа от 02.12.2013 N Ф05-14814/13 по делу N А40-61257/2012, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2015 N 17АП-13009/15). Следовательно, если заключен такой договор с управляющим - ИП, а не трудовой, то организации не следует для расчетов с ИП (в том числе при выплате вознаграждения) применять счет 70.
Как правильно Вами замечено, ИП самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога и страховых взносов (п. 2 ст. 227 НК РФ, при применении УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, ст. 432 НК РФ, см. также указанные выше постановление ФАС Московского округа от 02.12.2013 N Ф05-14814/13 по делу N А40-61257/2012, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2015 N 17АП-13009/15).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, по нашему мнению, в данном случае для расчетов с ИП возможно применить счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету (ч.ч. 3, 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

28 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.