Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по внесению на лицевой счет бюджетного учреждения сумм с использованием дебетовых карт отражаются в учете с применением счета 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Увеличение на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно с отражением соответствующих операций по счетам 201 00 и 210 03.

Обоснование вывода:
Порядок осуществления операций по обеспечению организаций госсектора денежными средствами с использованием банковских карт установлен Правилами, утвержденными приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила), в целях реализации полномочий, предусмотренных ст. 241.1 Бюджетного кодекса РФ.
В соответствии с п. 3 Правил учет операций, совершаемых клиентами с использованием дебетовых карт, осуществляется на отдельных счетах N 40116, открываемых органу Федерального казначейства в соответствующей кредитной организации.
При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н). Данные нормативные правовые акты предусматривают бухгалтерские записи для отражения операций с применением дебетовых банковских карт.
Согласно п. 162 Инструкции N 157н для отражения расчетов, совершенных с использованием банковских карт при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, используется счет 0 201 03 "Денежные средства учреждения в пути".
В силу п. 230 Инструкции N 157н операции по расчетам учреждения с органом Федерального казначейства (финансовым органом соответствующего бюджета), возникающим по операциям с наличными денежными средствами, следует отражать с использованием счета 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет N 40116 из кассы учреждения, при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, отражается по кредиту счета 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" и дебету счета 0 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" (п. 78 Инструкции N 174н).
Согласно положениям п.п. 365, 367 Инструкции N 157н забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" открываются к соответствующим группировочным счетам счета 201 00 "Денежные средства учреждения", предназначенным для учета операций по движению денежных средств учреждения, а также к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Соответственно, информация на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно с отражением соответствующих операций по счетам 201 00 и 210 03.
Требование о ведении аналитического учета по забалансовым счетам 17 и 18 в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета и видам поступлений установлено п.п. 366 и 368 Инструкции N 157н и п.п. 42-44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).
В соответствии с изложенным и положениями Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:
1. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 31 660
Увеличение забалансового счета 17 (130 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000 "Касса"
- отражено поступление выручки в кассу;
2. Дебет 2 201 23 510 Кредит 2 201 34 610
Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";
Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000 "Касса"
- отражено выбытие наличных средств из кассы учреждения и их внесение кассиром с использованием банковских карт;
3. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 23 610
Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";
Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"
- отражено зачисление денежных средств, внесенных с использованием карт на счет N 40116 при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660
Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам"
- отражено зачисление указанных денежных средств на лицевой счет учреждения.
Форма отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)), а также инструкция по его заполнению утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
Данные в графах 5, 6, 7 Отчета (ф. 0503737) отражаются на основании аналитических данных по видам доходов, расходов, поступлений (выплат), отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к соответствующим группировочным счетам счета 201 00 "Денежные средства учреждения", а также к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Поступление выручки в кассу учреждения отразится:
- по строке 010 графы 7 раздела 1 Отчета (ф. 0503737) на основании аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств", открытом к счету 0 201 34 000 "Касса" (абз. 8 п. 42 Инструкции N 33н);
- по строке 710 графы 7 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "-") на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств в кассу учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 34 000 "Касса" (абз. 18 п. 44 Инструкции N 33н).
Выбытие наличных денежных средств из кассы отразится:
- по строке 720 графы 7 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "+") на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств из кассы учреждения, отраженных по кредиту счета 0 201 34 000 "Касса" (абз. 25 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 732 графы 7 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "-") как сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде из кассы учреждения (абз. 32 п. 44 Инструкции N 33н).
Зачисление средств на банковский счет отразится:
- по строке 710 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "-") на основании данных, отраженных, в частности, по дебету счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", а также как операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по дебету счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (абз. 17 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 731 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "+"), как сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет учреждения, а также на основании оборотов денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженных по дебету счета 0 210 03 000 (абзацы 31, 34 п. 44 Инструкции N 33н).
Выбытие средств с банковского счета отразится:
- по строке 720 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "+") на основании данных, отраженных, в частности, по кредиту счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", а также как операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по кредиту счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (абз. 23 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 732 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "-") как сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета учреждения, а также на основании оборотов денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженных по кредиту счета 0 210 03 000 (абзацы 32, 35 п. 44 Инструкции N 33н).
Обратите внимание: по строкам 710, 720, 731, 732 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) сумма отразится в двойном размере, так как в рассматриваемой ситуации поступление и выбытие происходит дважды: на счет 201 23 и на счет 210 03 и, соответственно, на забалансовые счета 17, 18, открытые к данным счетам.
Зачисление средств на лицевой счет отразится:
- по строке 710 графы 5 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "-") на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств на лицевые счета учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" (абз. 16 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 731 графы 5 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "+") как сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет учреждения (абз. 31 п. 44 Инструкции N 33н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03 (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет (ф. 0503737). Движение средств между кассой и счетами;
- Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";
- Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Формирование Отчета (ф. 0503737) по виду финобеспечения "2";
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Формирование раздела 3 Отчета (ф. 0503737) по виду финобеспечения "2".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

5 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.