Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Транспортные карты "Тройка" могут учитываться на забалансовом счете 03 или на дополнительно введенном забалансовом счете, закрепленном в учетной политике учреждения.
Расходы на приобретение транспортной карты "Тройка" списываются в порядке, определенном учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
Электронная карта "Тройка"*(1) - это пополняемая карта для оплаты проезда на всех видах транспорта. Залоговая стоимость "Тройки" - 50 рублей. Залог можно вернуть при возврате карты в кассу.
Безлимитный проезд в течение 365 дней (1 года) предусматривает билет "Единый" на 365 дней. Он реализуется на транспортной карте "Тройка" и действуют с момента записи на карту. То есть в рассматриваемой ситуации можно говорить о приобретении через подотчетное лицо транспортной карты "Тройка" по залоговой стоимости (50 руб.) с записанным на нее билетом "Единый", дающим возможность безлимитного проезда в течение года.
При этом отметим, что материальным носителем электронного проездного документа (транспортной карты) является пластиковая карта с уникальным номером, которая находится в собственности эмитента. Она предназначена для многократного применения, поэтому выдается в пользование с учетом оплаты залоговой стоимости, а в случае ненадобности подлежит возврату по месту выдачи с возвратом залоговой стоимости.
В связи с этим у учреждения не возникает оснований для учета транспортных карт (как материальных носителей) в составе нефинансовых активов на балансовых счетах (п. 22 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В то же время ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, учитываются на забалансовых счетах в целях обеспечения контроля за их сохранностью, а также их количественного учета (п. 332 Инструкции N 157н).
Инструкцией N 157н не определено конкретного счета, на котором могут учитываться транспортные карты. В рамках учетной политики учреждения согласно п. 332 Инструкции N 157н вправе ввести дополнительный забалансовый счет в целях организации управленческого учета транспортных карт либо предусмотреть их учет на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" (смотрите также письмо Минфина России от 12.06.2012 N 02-06-10/4243).
При принятии решения об учете транспортных карт на забалансовом счете 03 необходимо внести их в устанавливаемый в рамках учетной политики перечень бланков, учитываемых на данном счете (п. 337 Инструкции N 157н).
При введении дополнительного забалансового счета порядок учета на нем (в частности, номер счета забалансового учета, порядок движения (поступления, списания), порядок документооборота, аналитический учет, стоимостной учет (например, по залоговой стоимости или в условной оценке: 1 объект, 1 рубль), а также иные необходимые положения) необходимо разработать в учреждении и закрепить его в учетной политике.
Относительно учета транспортных карт в качестве денежных документов отметим следующее. Из содержания п. 169 Инструкции N 157н, по сути, следует, что транспортная карта может учитываться в составе денежных документов. Однако, по нашему мнению, учет транспортных карт в качестве денежных документов нецелесообразен, так как:
- основным отличительным признаком денежного документа зачастую является указание в нем суммы в денежном выражении (номинал денежного документа), на которую можно приобрести товар (услугу), а электронная транспортная карта такого номинала не содержит. На нее неоднократно может быть записан любой билет, предусмотренный правилами;
- организация бухгалтерского учета транспортных карт на счете 0 201 35 000 "Денежные документы" одновременно с их учетом на забалансовом счете весьма трудозатратна и, по сути, не обеспечивает учреждение какой-либо дополнительной существенной информации*(2) (иными словами, степень полезности учетных данных для целей управления не сопоставима с уровнем трудоемкости).
Запись на транспортную карту билета "Единый" на 365 дней (18200 руб.) дает право сотруднику учреждения, которому передана данная карта, безлимитного проезда в течение года.
Согласно п. 302 Инструкции N 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 159 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Таким образом, фактические расходы по приобретению на год права безлимитного проезда по транспортной карте "Тройка" могут быть отнесены к расходам будущих периодов по аналогии с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (п. 302 Инструкции N 157н) или к расходам текущего года. Конкретный способ отнесения затрат выбирается должностными лицами учреждения и закрепляется в учетной политике.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 "Расходы будущих периодов", в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
- отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 "Расходы текущего финансового года");
- учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг").
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например, ежемесячно:
- равномерно (в равных суммах);
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Согласно Публичной оферте, размещенной на сайте: http://troika.mos.ru (далее - Оферта), совершение физическим лицом действий, предусмотренных Офертой и означающих безоговорочное принятие физическим лицом всех условий Оферты без каких-либо изъятий или ограничений на условиях присоединения, предусматривает заключение договора перевозки пассажиров с использованием, в частности, транспортной карты "Тройка".
В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение транспортных услуг относятся на подстатью 222 "Транспортные услуги" КОСГУ. Следовательно, расходы по "записи" на транспортную карту "Тройка" билета "Единый" на 365 дней (18200 руб.) могут быть отнесены на подстатью 222 КОСГУ в увязке с кодом видов расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд". В то же время исходя из экономического содержания расходы по оплате залоговой стоимости (50 р.) могут быть отнесены на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ в увязке с кодом видов расходов 853 "Уплата иных платежей".
Для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления залоговых платежей, задатков предназначен счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" (п. 235 Инструкции N 157н). Следовательно, на время использования транспортной карты "Тройка" сумма залоговой стоимости может учитываться на счете 210 05. Для бюджетных учреждений Инструкцией N 174н не предусмотрено бухгалтерских записей со счетом 210 05, как и не предусмотрено схемы корреспонденций для отражения в бухгалтерском учете рассматриваемой ситуации. Поэтому конкретные бухгалтерские записи следует согласовать в порядке, описанном в п. 4 Инструкции N 174н.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете, например, следующим образом:
1. Дебет 2 208 22 560 Кредит 2 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 244, 222 КОСГУ)
- отражена выдача денежных средств подотчетному лицу на приобретение транспортной карты "Тройка" с записанным билетом "Единый" на 365 дней (18 200 руб.);
2. Дебет 2 208 91 560 Кредит 2 201 00 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 853, 290 КОСГУ)
- отражена выдача денежных средств подотчетному лицу для оплаты залоговой стоимости по использованию транспортной карты "Тройка" (50 руб.);
3. Дебет 2 401 50 222 (2 401 20 222, 2 109 00 222)*(3) Кредит 2 208 22 660
- отражено принятие к учету суммы произведенных расходов на основании утвержденного руководителем авансового отчета с приложением к нему чека в части оплаты предоставления безлимитных транспортных услуг (18 200 руб.);
4. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 208 91 660
- отражено принятие к учету суммы произведенных расходов на основании утвержденного руководителем авансового отчета с приложением к нему чека в части залоговой стоимости транспортной карты "Тройка"(50 руб.);
5. Увеличение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в бухгалтерии")
- отражено принятие к забалансовому учету транспортной карты;
6. Увеличение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в пользовании у сотрудников"),
Уменьшение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в бухгалтерии")
- в аналитическом учете изменяется материально ответственное лицо при выдаче транспортной карты "Тройка" сотруднику для пользования;
7. Дебет 2 401 20 222 (2 109 00 222)*(3) Кредит 2 401 50 222
- расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего финансового года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг));
8. Увеличение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в бухгалтерии"),
Уменьшение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в пользовании у сотрудников")
- отражен возврат сотрудником транспортной карты "Тройка" путем изменения в аналитическом учете материально-ответственного лица;
9. Уменьшение забалансового счета 03 или дополнительно введенного забалансового счета ("Карты в бухгалтерии")
- отражен возврат транспортной карты "Тройка" эмитенту;
10. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 660,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (КВР 853, 290 КОСГУ)
- отражено зачисление на лицевой счет возврата залогового платежа при возврате транспортной карты "Тройка" эмитенту.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Счет 03 "Бланки строгой отчетности" (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

10 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Информация с сайта: http://troika.mos.ru.
*(2) Напомним, что согласно положениям п. 3 Инструкции N 157н информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной с учетом существенности.
*(3) Выбор конкретного счета определяется учетной политикой учреждения.