Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отразить доначисление транспортного налога за прошлые периоды и списание кредиторской задолженности ликвидированного контрагента в данном случае следует с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом доначисление налога на прибыль за прошлые периоды целесообразно отражать в учете с использованием счета 99 "Прибыли и убытки".

Обоснование позиции:
Как следует из условий рассматриваемой ситуации, организация в прошедших периодах допустила ошибки в исчислении ряда налогов, а также не осуществила списание с баланса кредиторской задолженности ликвидированного контрагента, что привело к искажению данных ее бухгалтерского учета и отчетности.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте" (далее - ПБУ 22/2010).
Поскольку ПБУ 22/2010 не установлено иное, считаем, что оно подлежит применению и при исправлении ошибок, выявленных в ходе налоговой проверки. При этом, на наш взгляд, анализируемые действия (бездействие) организации подпадают под понятие "ошибка", установленное п. 2 ПБУ 22/2010.
В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Учитывая положения учетной политики организации, независимо от существенности допущенных ошибок прошедших периодов они подлежат исправлению в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 (абзац шестой п. 9 ПБУ 22/2010), то есть записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Каких-либо исключений из этого правила в отношении ошибок в исчислении налогов (в том числе - налога на прибыль) не установлено.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее соответственно - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Именно с использованием данного счета организации в данном случае следует отразить доначисление транспортного налога за прошлые периоды и списание кредиторской задолженности ликвидированного контрагента:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по транспортному налогу"
- отражена сумма доначисленного транспортного налога за прошлые периоды;
Дебет 60 (62, 76 и др.) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- списана сумма кредиторской задолженности ликвидированного контрагента.
При этом в отношении порядка исправления в бухгалтерском учете ошибки в исчислении налога на прибыль за прошлые периоды существует некоторая неясность.
Если буквально руководствоваться ПБУ 22/2010 и Планом счетов, организации следует исправить ошибку в сумме начисленного налога на прибыль за прошлые периоды (доначислить его) также с использованием счета 91:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
Однако Инструкция предписывает отражать платежи по перерасчетам по налогу на прибыль с использованием счета 99 "Прибыли и убытки" (дополнительно смотрите письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N 07-05-06/31). Наряду с этим п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02) предписывает отражать сумму доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющую на текущий налог на прибыль отчетного периода, по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль). Тот факт, что данные суммы не отражаются по строке "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах, формируемой на основании оборота по дебету счета 91, также указывает на необходимость их отнесения в дебет счета 99, несмотря на то, что организация в рассматриваемой ситуации не применяет ПБУ 18/02.
Таким образом, по нашему мнению, доначисление налога на прибыль за прошлые периоды в связи с выявленной ошибкой в данном случае целесообразно отразить с использованием следующей записи:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

11 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.