Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам - авторам программы для ЭВМ по договору о передаче исключительного права данную программу, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование вывода:
С 1 января 2017 года порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее обобщенно - страховые взносы) регламентируется главой 34 НК РФ "Страховые взносы" (ст. 2, п. 3 ст. 8 НК РФ). Плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Выплаты, не признаваемые для организаций объектом обложения страховыми взносами, указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. Так, на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
По нашему мнению, исключительные права на компьютерные программы не относятся к упомянутым выше исключениям. Дело в том, что программы для ЭВМ, будучи в соответствии со ст.ст. 1225 и 1259 ГК РФ одновременно результатом интеллектуальной деятельности и объектом авторских прав, охраняемым как литературное произведение, не являются произведением науки, литературы, искусства. Договор на передачу исключительных прав на использование программы для ЭВМ является договором, связанным с продажей имущественных прав.
Поэтому вознаграждение, выплачиваемое в рамках таких договоров, на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не является объектом обложения страховыми взносами.
Изложенное мнение находит подтверждение в позиции контролирующих органов. В письме ФНС России от 07.02.2017 N БС-4-11/2190 на примере лицензионного договора, по которому физическое лицо - обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право распространения этого программного обеспечения, сделан вывод, что вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами.
Сказанное подтверждается письмами Минзравсоцразвития России от 01.04.2010 N 757-19, от 12.03.2010 N 559-19, ПФР от 23.09.2010 N 30-21/10057, разъясняющими порядок применения аналогичных положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратившего силу с 01.01.2017.
Учитывая, что в связи со сменой администратора страховых взносов с 1 января 2017 года перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, не изменился, финансовое ведомство считает возможным руководствоваться разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082). Поэтому в рассматриваемой ситуации считаем вполне допустимым использовать приведенные выше разъяснения уполномоченных органов в качестве подтверждения сделанного в ответе вывода.
Отметим, что страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, не начисляются на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний рассматриваемое вознаграждение авторам программы также не является (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по авторским и аналогичным договорам (с 1 января 2017 года);
- Энциклопедия решений. База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (с 1 января 2017 года);
- Энциклопедия решений. Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний;
- Энциклопедия решений. Выплаты, исключаемые из базы для начисления взносов по отдельным видам обязательного соцстрахования (с 1 января 2017 года).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

17 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.