Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае документами, подтверждающими расходы на ремонт арендованного помещения для целей налогообложения прибыли, выступают, в частности: договор аренды, договор подряда и смета к нему, акты или иные первичные документы, удостоверяющие приемку выполненных ремонтных работ, документы деловой переписки с подрядчиком, платежные документы. Кроме того, в данном случае следует иметь письменное соглашение сторон об увеличении стоимости подрядных работ с указанием причин (необходимости) такого повышения.
Бухгалтерские проводки, которые следует сделать заказчику в данном случае, приведены ниже.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
В соответствии с положениями ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. При этом установлено, что подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ.
Определение цены как "твердой" означает, что ни одна из сторон не может требовать ее пересмотра, то есть фактически изменять в одностороннем порядке в зависимости от каких-либо обстоятельств, включая прежде всего фактическую себестоимость выполнения работ. Изменение же условий договора по соглашению сторон, исходя из п. 1 ст. 450 ГК РФ, возможно, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. При этом ни общие положения ГК РФ о подряде, ни его нормы о строительном подряде, ни какой-либо иной закон не предусматривают запрета на изменение твердой цены договора подряда по соглашению сторон. Соответственно, твердая цена договора подряда может быть изменена по соглашению сторон.
Каких-либо конкретных предписаний относительно формы изменения цены гражданское законодательство также не содержит. Следовательно, стороны свободны в определении (формулировании) условия об изменении твердой цены договора подряда.
Приемка выполненных по договору подряда работ удостоверяется актом либо иным аналогичным документом, что следует из п. 2 ст. 720 ГК РФ.

Налог на прибыль организаций

Расходы на проведение текущего ремонта арендованного помещения могут быть учтены арендатором при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) (смотрите пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715). Одним из обязательных условий для этого является соответствие понесенных затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При оценке соответствия осуществленных затрат указанным требованиям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14.
Глава 25 НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которыми должны подтверждаться расходы на ремонт арендованных помещений. При этом в п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Кроме того, в ст. 313 НК РФ указано, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
На наш взгляд, такими документами являются, в частности, договоры аренды, договоры подряда и сметы к ним, акты или иные первичные документы, удостоверяющие приемку выполненных ремонтных работ, отвечающие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", документы деловой переписки с подрядчиком, платежные документы. Кроме того, в данном случае следует иметь письменное соглашение сторон об увеличении стоимости подрядных работ с указанием причин (необходимости) такого повышения.
По нашему мнению, сам по себе факт увеличения цены договора подряда не является обстоятельством, однозначно указывающим на необоснованность расходов заказчика на ремонт и, соответственно, на невозможность их признания при расчете налогооблагаемой прибыли. Тем не менее, он может вызвать претензии со стороны налоговых органов (дополнительно смотрите, например, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2016 N 20АП-966/16, Арбитражного суда Московского округа от 01.04.2015 N Ф05-6690/14 по делу N А40-11081/2014, ФАС Уральского округа от 30.05.2011 N Ф09-2880/11-С3).

Бухгалтерский учет

Поскольку работы в данном случае выполняются иждивением подрядчика в том числе с использованием его материалов, то заказчик работ у себя на балансе их не учитывает. Соответственно, у него не возникает необходимости отражать в учете операции по списанию израсходованных при ремонте материалов.
Учитывая, что вследствие использования дополнительных материалов в данном случае происходит согласованное сторонами увеличение стоимости ремонтных работ, считаем, что заказчик должен сделать в учете следующие записи (п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60
- отражена стоимость работ по ремонту (с учетом увеличения);
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный подрядчиком (при необходимости).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

2 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.