Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возмещение стоимости медикаментов, назначенных работнику лечащим врачом, в пределах 4000 руб. за налоговый период освобождается от налогообложения НДФЛ, при условии документального подтверждения фактически понесенных расходов.
Сумма возмещения стоимости приобретенных работником медикаментов подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме как выплата, не поименованная в ст. 422 НК РФ. Как вариант, передача средств может быть оформлена договором дарения. В этом случае на основании п. 4 ст. 420 НК РФ сумма выплаты не признается объектом обложения страховыми взносами (без ограничения суммы).
Оснований для освобождения от обложения взносами от НС и ПЗ средств, передаваемых работнику в счет возмещения понесенных им расходов на приобретение медикаментов, не имеется. Вместе с тем суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ. Также при заключении с сотрудником договора дарения взносы от НС и ПЗ можно не начислять.

Обоснование позиции:
В соответствии с нормами ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
При этом виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.
Так, порядок и виды выплат в случае наступления несчастного случая на производстве регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Возмещение на оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного лица при наличии прямых последствий страхового случая предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Среди таких расходов указано приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения и медицинских изделий. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 8 Закона N 125-ФЗ оплата дополнительных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 той же статьи, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода.
Таким образом, в связи с произошедшим несчастным случаем на производстве расходы на приобретение лекарств оплачиваются работнику за счет средств страховщика (ФСС РФ - ст. 3 Закона N 125-ФЗ) при условии, что их приобретение предусмотрено программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания (далее - программа реабилитации), составленной учреждением медико-социальной экспертизы. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством Российской Федерации.
Порядок возмещения дополнительных расходов определен постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Положение N 286).
При этом указанные расходы оплачивает исполнительный орган ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 4, п. 22 Положения N 286).
Таким образом, обязанность по оплате расходов на медицинскую реабилитацию работников, получивших производственную травму, возложена действующим законодательством на органы ФСС России.
Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае расходы на приобретение лекарств страховщиком возмещены не будут. Вместе с тем организация вправе принять решение и компенсировать стоимость медикаментов, которые не предусмотрены программой реабилитации и не возмещаются страховщиком, в добровольном порядке.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Нормами ст. 217 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения) НДФЛ.
Так, п. 10 ст. 217 НК РФ предусматривает, в частности, что освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Следует обратить внимание, что в приведенной норме речь идет об оплате организацией медицинских услуг либо выдаче наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику.
Вместе с тем, как следует из текста вопроса, организация компенсирует работнику стоимость приобретенных им медикаментов. В связи с чем, на наш взгляд, для применения положений п. 10 ст. 217 НК РФ в рассматриваемой ситуации оснований не имеется.
В свою очередь, п. 28 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные, в частности, по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом является год.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в силу прямой нормы возмещение стоимости медикаментов, назначенных работнику лечащим врачом, в пределах 4000 руб. за налоговый период (год) освобождается от налогообложения НДФЛ, при условии документального подтверждения фактически понесенных расходов.
Кроме того, на основании указанной нормы не облагается НДФЛ и доход в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, в виде подарка, полученного от организации, а также материальной помощи. Следовательно, в случае передачи работнику 4000 руб. по договору дарения налогооблагаемый доход у него также не возникает. Если помимо этого будет оформлено заявление с просьбой о выдаче материальной помощи, то от налогообложения будет освобождено еще 4000 руб.
Таким образом, можно предположить, что поскольку в норме п. 28 ст. 217 НК РФ прописано "полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период", при соответствующем документальном оформлении (в частности составление договора дарения, заявление на материальную помощь) организация вправе воспользоваться и иными основаниями, приведенными в п. 28 ст. 217 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@). Получается, что освобождение от НДФЛ при соответствующем документальном оформлении возможно по трем основаниям (оплата стоимости медикаментов, подарок, материальная помощь), значит, за налоговый период не облагаемая доходом сумма может составить 12 000 руб.
Однако мнением официальных органов по поводу таких ситуаций мы не располагаем и не исключаем, что подобный случай может привести к спору с налоговыми органами.

Страховые взносы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Поскольку НК РФ не содержит определения трудовых отношений, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Так, согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.
В свою очередь, ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. При этом заработная плата включает в себя также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера).
При этом пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, а также определены условия, которые должны выполняться в целях освобождения таких выплат от обложения.
Соответственно, если компенсационная выплата не предусмотрена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления и (или) не поименована в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, то на нее начисляются страховые взносы. Так, по мнению Минфина России (письмо от 21.03.2017 N 03-15-06/16239), социальные выплаты, производимые в виде возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, как мы полагаем, вопрос обложения взносами сумм компенсаций зависит от документального оформления операции.
Так, согласно положениям ст. 422 НК РФ не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ). Любая материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ). Таким образом, материальная помощь в виде оплаты стоимости лекарственных препаратов работникам, назначенных им лечащим врачом, в размере, превышающем 4000 руб., является объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование.
Возможно также оформление передачи денежных средств на компенсацию стоимости медикаментов договором дарения. Так, в соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Следовательно, в случае передачи работнику денежных средств, например, по договору дарения (при условии соответствующего документального оформления), объекта обложения страховыми взносами в отношении такой суммы не возникает. Причем ограничения по сумме подобной выплаты для целей исчисления страховых взносов, в отличие, например, от нормы п. 28 ст. 217 НК РФ, применяемой при обложении НДФЛ, законодательство не содержит. Следовательно, подарки (в том числе в денежной форме), передаваемые по договору дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Порядок начисления и уплаты взносов от НС и ПЗ регулируется Законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
В соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц.
Суммы, не подлежащие обложению взносами от НС и ПЗ, перечислены в п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. При этом возмещение работнику стоимости приобретенных им медикаментов в указанном перечне не определено.
Таким образом, формально применительно к рассматриваемой ситуации оснований для освобождения от обложения взносами от НС и ПЗ средств, передаваемых работнику в счет возмещения понесенных им расходов на приобретение медикаментов, не имеется.
Вместе с тем не облагаются взносами от НС и ПЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). В связи с этим базу для расчета взносов от НС и ПЗ в рассматриваемом случае можно уменьшить на 4000 рублей.
Если же с сотрудником будет оформлен договор дарения, то полагаем, что взносы от НС и ПЗ можно не начислять, так как в этом случае возмещение стоимости медикаментов будет осуществляться не в рамках трудовых отношений с работником, а по заключенному с ним гражданско-правовому договору, предусматривающему переход права собственности на имущество (денежные средства), предметом которого не является выполнение работ и (или) оказание услуг.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год;
- Энциклопедия решений. Материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Учет материальной помощи работникам в виде оплаты стоимости лекарственных препаратов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

2 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.