Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление задолженности сотрудника перед учреждением по компенсации средств, затраченных на его обучение, отражается по КФО "2" с применением счета 209 30 "Расчеты по компенсации затрат".
В целях отражения погашения данной задолженности из заработной платы, начисленной сотруднику по КФО "4", применяется счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Для начала следует отметить, что собственное заявление сотрудника об удержании из средств причитающейся ему заработной платы задолженности перед работодателем за обучение не является бесспорным основанием для совершения действий по удержанию данных средств. Ограниченный перечень оснований для удержания из заработной платы работника средств в целях погашения его задолженности перед работодателем содержится в ст. 137 ТК РФ. Размер ограничений таких удержаний установлен в ст. 138 ТК РФ. Компенсация расходов по обучению сотрудника в соответствующем перечне не содержится. Наличие заявления сотрудника не всегда рассматривается судами в качестве достаточного основания для соответствующих действий работодателя (смотрите, к примеру, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 11.09.2014 по делу N 33-4498/2014). В то же время существует и иная позиция, согласно которой заявление с просьбой удержать определенную сумму из заработной платы является собственным волеизъявлением сотрудника, к которому не применяются положения статей 137 и 138 ТК РФ (письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1).
В силу наличия обозначенных рисков в учреждении может быть принято решение о выплате сотруднику заработной платы в полном размере, несмотря на наличие заявления. Погашение задолженности перед работодателем при этом производится работником путем внесения средств в кассу или на лицевой счет учреждения.
Теперь остановимся на порядке бухгалтерского учета сложившейся хозяйственной ситуации. При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат. Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов учреждения, денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
Например, возврат от контрагента излишне перечисленных ему ранее средств за обучение сотрудников рассматривается как восстановление кассовой выплаты. А возмещение задолженности по компенсации стоимости обучения в связи с увольнением сотрудника отражается в учете согласно новому основанию.
То есть возмещение сотрудником стоимости затраченных на его обучение средств рассматривается в качестве "доходной" операции автономного учреждения. Отражается соответствующее возмещение средств по КФО "2" по аналогии с иными санкциями, предъявляемыми учреждениями к различным субъектам (в том числе возникшие по деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и средств субсидии на иные цели) (смотрите, в частности, письма Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
Автономные учреждения при организации учета руководствуются положениями:
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).
Согласно положениям п.п. 220, 221 Инструкции N 157н для учета расчетов по компенсации затрат, произведенных учреждением, применяется счет 209 30 "Расчеты по компенсации затрат".
В рассматриваемой ситуации возмещение расходов учреждения отражается по КФО "2". При этом заработная плата, из которой по заявлению сотрудника удерживаются средства для погашения соответствующей задолженности, начислена по КФО "4". Соответственно, при составлении бухгалтерских записей в данном случае следует применить счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" для отражения операций, возникающих между разными видами деятельности (п.п. 174, 175 Инструкции N 183н).
Учитывая положения Инструкции N 183н, операции начисления задолженности работника перед учреждением по компенсации произведенных затрат на его обучение и по удержанию соответствующей задолженности из его заработной платы могут быть отражены в учете автономного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 209 30 000 Кредит 2 401 10 130 - начислена задолженность работника перед учреждением по компенсации средств, затраченных на его обучение;
2. Дебет 4 109 00 211 (4 401 20 211) Кредит 4 302 11 000 - отражено начисление заработной платы работнику;
3. Дебет 4 302 11 000 Кредит 4 304 03 000 - отражено по заявлению работника удержание средств из его заработной платы для погашения задолженности перед учреждением по компенсации затрат;
4. Дебет 4 304 03 000 Кредит 4 304 06 000,
Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 209 30 000
- отражено исполнение обязательств работника по компенсации ранее произведенных учреждением расходов за счет удержанных из заработной платы средств;
5. Дебет 4 304 06 000 Кредит 4 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ) - отражено уменьшение остатка на лицевом счете по КФО "4"*(1);
6. Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 304 06 000, увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) - отражено увеличение остатка на лицевом счете по КФО "2"*(1).

К сведению:
В случае принятия решения о выплате заработной платы сотруднику в полном объеме с последующим внесением средств в кассу или на лицевой счет автономного учреждения в погашение задолженности перед работодателем корреспонденции по начислению задолженности будут аналогичными. При этом необходимость в проведении цепочки корреспонденций с некассовыми операциями с использованием счета 0 304 06 отпадает.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет (ф. 0503737). Некассовые операции;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования ф. 0503737. Некассовые операции в рамках нескольких видов деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

9 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Корреспонденция счетов применяется для корректировки остатка средств в разрезе источников финобеспечения при осуществлении некассовых операций (без движения средств на лицевом счете) по источникам финобеспечения, операции со средствами которых отражаются на одном лицевом счете.