Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление штрафных санкций за непредставление отчетности по форме СЗВ-М может быть отражено с использованием счета 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". В свою очередь, начисление доходов в сумме компенсации работником расходов отражается на счете 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".
Средства, возмещенные работником в части оплаты штрафа, включаются в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

Обоснование вывода:
При организации бухгалтерского учета в части начисления штрафных санкций, их уплате и возмещением произведенных расходов виновным лицом необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат.
Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов учреждения, денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
Например, возврат от контрагента излишне перечисленных платежей рассматривается как восстановление кассовой выплаты. А возмещение задолженности по компенсации расходов учреждения, связанных с начислением и уплатой штрафных санкций, отражается в учете согласно новому основанию.
Штраф за несвоевременное представление отчета является мерой ответственности, применяемой к бюджетному учреждению, и подлежит исполнению в общеустановленном порядке. Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на уплату штрафов отражаются с применением элемента вида расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке со статьей 290 "Прочие расходы" КОСГУ.
В учреждении может рассматриваться вопрос о возмещении суммы штрафа работником, в должностные обязанности которого входило представление формы СЗВ-М. При этом следует учитывать, что судебная практика по вопросу возмещения работниками предъявленных работодателям финансовых санкций, даже в том случае, когда вина работников может быть для работодателя очевидной, складывается не в пользу работодателей*(1). Однако это не исключает возможности добровольного возмещения расходов учреждения работником, признавшим свою вину в уплате штрафных санкций.
Следовательно, возмещение работником штрафных санкций, предъявленных учреждению, рассматривается в качестве "доходной" операции. Отражается соответствующее возмещение средств по КФО "2" по аналогии с иными санкциями, предъявляемые учреждениями к различным субъектам (в том числе возникшие по деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и средств субсидии на иные цели) (смотрите, в частности, письма Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
В соответствии с положениями п.п. 220, 221 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, для учета расчетов по компенсации затрат, произведенных учреждением, применяется счет 209 30 "Расчеты по компенсации затрат".
Учитывая положения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 174н, операции по начислению и уплате в рамках приносящей доход деятельности, а также последующая компенсация расходов работником могут быть отражены в учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 303 05 730 - отражено начисление штрафа;
2. Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610 - уплачен штраф с лицевого счета учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (290 КОСГУ);
3. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130 - отражено начисление дохода в сумме подлежащих компенсации расходов;
4. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660 - поступили в кассу учреждения денежные средства в счет компенсации расходов на уплату штрафа. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (130 КОСГУ);
5. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610 - отражено выбытие денежных средств из кассы для внесения их на лицевой счет. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 210 03 560, и увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 610.
6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660 - средства зачислены на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 11 510 (510 КОСГУ), и увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 210 03 660 (610 КОСГУ).
В целях налогового учета суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Соответственно, поступившие от работника суммы компенсации затрат подлежат включению в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шартдинова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

9 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Позиция о невозможности взыскания с работника сумм финансовых санкций, предъявленных работодателю, является крайне распространенной в судебной практике. Зачастую в таких ситуациях судьи указывают, что штраф, примененный к юридическому лицу, является мерой ответственности именно этого лица, а попытки работодателей переложить расходы по уплате административного штрафа на работников противоречат целям административного наказания, определенным в статье 3.1 КоАП РФ. Несоблюдение работником должностных обязанностей, приведшее к применению к работодателю штрафных санкций, является основанием для привлечения работника к дисциплинарной, а не материальной ответственности (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 09.02.2017 по делу N 33-444/2017, определение Липецкого областного суда от 07.12.2016 N 33-4056/2016, определение Хабаровского краевого суда от 05.12.2016 N 33-9040/2016).