Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время индивидуальными предпринимателями в отношении такого вида деятельности, как розничная торговля непродовольственными товарами через магазин, может применяться как общий режим налогообложения (с уплатой налога на доходы физических лиц), так и специальные налоговые режимы в том числе упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения.
Если видом деятельности экономического субъекта (как ИП, так и ООО) будет "оптовая торговля", он может применять общую или упрощенную систему налогообложения.
Ниже нами будут рассмотрены указанные в вопросе элементы интересующих режимов налогообложения.

Обоснование вывода:

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ). С 01.01.2013 применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляется на добровольной основе (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в установленном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Законом г. Севастополя от 26.11.2014 N 85-ЗС (далее - Закон N 85-ЗС) "О введении на территории города федерального значения Севастополя системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на территории города федерального значения Севастополя вводится ЕНВД в отношении в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

а) Льготы
Главой 26.3 НК РФ не установлены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, применяющим ЕНВД.
Закон N 85-ЗС в качестве меры, влияющей на величину исчисленного налога, установил значения корректирующих коэффициентов базовой доходности К2, учитывающие совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Для розничной торговли величина коэффициента К2 связывается с муниципальным округом - местом ее осуществления. Кроме того, в случае, если в ассортимент реализуемых товаров включены печатная продукция (книги, газеты, журналы, учебники и учебные пособия), детские товары (одежда, белье, обувь, детское питание), семена и саженцы, то для такого вида деятельности предусматривается специальный коэффициент К2. 
Помимо этого, для налогоплательщиков ЕНВД, использующих труд наемных работников, значение корректирующего коэффициента К2 уменьшается и составляет:
1) 70% от установленного Законом N 85-ЗС при уровне среднемесячной заработной платы работников выше трёх минимальных размеров оплаты труда;
2) 85% от установленного Законом N 85-ЗС при уровне среднемесячной заработной платы работников выше двух минимальных размеров оплаты труда.

б) Ставка
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода; нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД (п.п. 1 и 2 ст. 346.31 НК РФ). Законом N 85-ЗС не устанавливается иная величина налоговой ставки (отличной от указанной в п. 1 ст. 346.31 НК РФ).

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на их территориях (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Она применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться ПСН, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К таковым относится и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, ст. 2 Закона г. Севастополя от 14.08.2014 N 57-ЗС "О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя", далее - Закон N 57-ЗС).

А) Льготы
Глава 26.5 НК РФ не предусматривает отдельного механизма снижения налогового бремени в виде установления льгот ИП, применяющему ПСН.
Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (с возможной дифференциацией в этих целях территории субъекта) в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), ассортимента товаров (п.п. 7 и 8 ст. 346.43 НК РФ, приложения 1 и 2 к Закону N 57-ЗС).

Б) Ставка
В отношении периодов 2017-2021 годов налоговая ставка устанавливается для всех категорий налогоплательщиков в размере 4% (п. 2 ст. 346.50 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 57-ЗС).
Возможность, предусмотренная п. 3 ст. 346.50 НК РФ ("налоговые каникулы" при применении ПСН), в рассматриваемом субъекте пока не реализована (распоряжение Правительства Севастополя от 22.02.2017 N 67-РП "Об утверждении Плана мероприятий ("дорожной карты") по внедрению в городе Севастополе целевой модели "Поддержка малого и среднего предпринимательства" и Постановление Правительства Севастополя от 17.11.2016 N 1110-ПП "Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики города Севастополя на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов").

Общая система налогообложения при осуществлении торговли непродовольственными товарами

1. НДФЛ

А) Льготы
Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и использующие общий режим налогообложения при исчислении налоговой базы по НДФЛ, имеют право на получение налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-11-11/23470; смотрите также Энциклопедию решений. Налог на доходы физических лиц).
В содержащемся в ст. 217 НК РФ перечне доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не поименованы указанные в вопросе доходы от осуществления такой предпринимательской деятельности, как торговля непродовольственными товарами.

Б) Ставка
Величина установленной налоговой ставки - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

2. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к федеральным налогам (п. 5 ст. 13 НК РФ). Все элементы налогообложения, в том числе налоговые ставки, по этому налогу установлены в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.
Общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам (п. 1 ст. 284 НК РФ):
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017-2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017-2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ данная статья дополнена п. 1.7, который устанавливает пониженные налоговые ставки для организаций - участников свободной экономической зоны по налогу на прибыль от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне:
- в федеральный бюджет - 0%. Она применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне;
- в бюджеты субъектов РФ - не более 13,5% (12,5 процента в 2017-2020 годах). Конкретный размер ставки должен быть определен соответствующими законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Напомним: в ноябре 2014 года Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя". Данный закон вступает в силу 1 января 2015 года. По смыслу его норм с той же даты сроком на 25 лет на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя создается свободная экономическая зона.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организации, подлежащего к зачислению в бюджет города Севастополя от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается с момента внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны участника свободной экономической зоны в следующих размерах:
1) 2% - в течение трех лет;
2) 65 - с четвертого по восьмой годы;
3) 13,5% - с девятого года (ч. 3 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 N 110-ЗС, далее - Закон N 110-ЗС).
Важно учитывать, что указанные льготные налоговые ставки могут применяться только при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 06.12.2016 N 03-03-06/1/72595) (смотрите также Вопрос: Каковы условия для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организациями - участниками свободной экономической зоны (СЭЗ)? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)).

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ). Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

а) Льготы
Непосредственно главой 26.2 НК РФ не установлены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, перешедшим на такой спецрежим, как УСН.

б) Ставка
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются "доходы", налоговая ставка устанавливается в размере 6%; для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В случаях, предусмотренных п.п. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.
Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговая ставка может быть уменьшена до 3% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).
Розничная торговля не включена ст. 2 Закона г. Севастополя от 14.11.2014 N 77-ЗС "О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" в перечень видов деятельности, осуществление которых на территории города федерального значения Севастополя позволяет применять дифференцированную налоговую ставку. Поэтому в 2017-2021 годах по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговая ставка для налогоплательщиков, занятых указанной деятельностью, устанавливается в размере 4% (ч. 1.1 ст. 2 Закона N 110-ЗС). В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10%.
В соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - ИП, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
На территории г. Севастополя соответствующая возможность не реализована - нами не встречен соответствующий закон, регламентирующий применение в 2017 на территории данного субъекта РФ так называемых "налоговых каникул" (смотрите также Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации (подготовлено экспертами компании "Гарант")).
Как следует из Распоряжения Правительства Севастополя от 22.02.2017 N 67-РП "Об утверждении Плана мероприятий ("дорожной карты") по внедрению в городе Севастополе целевой модели "Поддержка малого и среднего предпринимательства" и Постановления Правительства Севастополя от 17.11.2016 N 1110-ПП "Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики города Севастополя на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", в 2017 году планируется рассмотреть целесообразность введения на территории города Севастополя "налоговых каникул" с нулевой ставкой по УСН (и патентной системам налогообложения) для вновь зарегистрированных ИП, осуществляющих отдельные виды деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

6 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.